Отчет о прибылях и убытках

     В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и  расходы по обычным видам деятельности. Организация сама определяет, какие  виды деятельности являются для нее обычными. При этом она должна исходить из принципов классификации доходов, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

     В новой форме отчета о прибылях и убытках нет дополнительных строк для расшифровки показателей выручки и себестоимости продаж. Но это не значит, что организация, ведущая несколько видов деятельности, может не давать расшифровку по составу полученной выручки. Здесь действует общее правило: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Выручка и себестоимость от продаж - это существенные показатели, причем это определяется не только по количественному признаку, но и по качественной характеристике. Поэтому организация должна отразить в формах отчетности распределение полученной выручки по видам деятельности. Где давать эту расшифровку - организация решает самостоятельно. Например, можно ввести в форму № 2 к строке "Выручка от продажи товаров, работ, услуг" дополнительные строки или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Кроме того, организация вправе разработать собственную форму для расшифровки выручки по разным видам деятельности. Первая строка  "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)". В этой строке указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Такие доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи" в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены.

     Выручку от реализации нужно уменьшить на сумму НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. То есть, чтобы заполнить первую строку формы N 2, из кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 нужно вычесть дебетовые обороты по субсчетам "НДС", "Акцизы", "Налог с продаж" и "Таможенные пошлины" этого же счета.

     Распределение себестоимости по видам деятельности надо показывать в той же форме отчетности, где указана расшифровка выручки. В строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают стоимость продукции, выручка, от реализации которой показана строкой выше. В бухучете такие затраты списывают в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90.

     Строка "Валовая прибыль"  это промежуточный  итог. Она рассчитывается как разница  строки "Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг..." и строки "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если в результате получится отрицательная величина, то ее нужно указать в круглых скобках.

     Следующая строка  "Коммерческие расходы"  предназначена для обобщения  информации о затратах фирмы, связанных  со сбытом продукции. Для учета этих затрат используют счет 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражают, например, расходы:

     на  рекламу продукции;

     на  транспортировку товаров к месту  назначения;

     на  содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.

     Список  коммерческих расходов у торговых организаций  гораздо шире. Туда включают зарплату продавцов, амортизацию основных средств, расходы на аренду складов и торговых помещений, услуги охраны и т.д.

     Чтобы заполнить строку "Коммерческие расходы", берется кредитовый оборот по счету 44 за весь год. Напомним, что п.9 ПБУ 10/99 позволяет полностью списывать на себестоимость коммерческие расходы фирмы за год. При этом делают проводку по дебету субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 и кредиту счета 44.

     Аналогичный порядок списания предусмотрен для  расходов, которые учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В форме N 2 для них отведена строка "Управленческие расходы", заполнить  которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом "Себестоимость продаж" счета 90 за весь год.

     В строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. Данные этой строки нужно получить, вычтя из строки "Валовая прибыль" значения строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Если фирма получила убыток, то его записывают в круглых скобках.

     На  этом этапе вы можете проверить, правильно  ли вы заполнили предыдущие строки. Данные строки "Валовая прибыль" должны совпадать с оборотом по субсчету "Прибыль/убыток от продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

     В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются операционные и внереализационные  доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные, необходимо опираться на нормы ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Далее в Отчете о прибылях и убытках раскрывают данные, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чтобы было легче заполнять форму N 2, можно к этому счету открыть дополнительные субсчета по каждому виду доходов и расходов, расшифровываемому в этой форме.

     По  строке "Проценты к получению" указывают проценты, начисленные  по облигациям и депозитам и за предоставленные фирмой займы. Эти проценты признают доходами тогда, когда у фирмы возникло право на их получение. При этом нужно сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту субсчета "Прочие доходы" счета 91.

     В строке "Проценты к уплате", следует указать проценты, которые фирма обязана выплатить по полученным ею займам и кредитам. Начислить их нужно по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 в корреспонденции со счетом, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

     По  строке "Доходы от участия в других организациях" отражают поступления от участия в уставных капиталах других фирм, например дивиденды по акциям.

     Следующая строка  "Прочие операционные доходы". Так, к операционным доходам ПБУ 9/99 относит: поступления от сдачи  имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других активов (если такие доходы не вошли в раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"). Из этих доходов нужно исключить начисленные при продаже НДС, налог с продаж и акцизы.

     К операционным расходам ПБУ 10/99 относит  амортизацию основных средств, сданных  в аренду, остаточную стоимость проданных  основных средств и других активов, оплату банковских услуг, налог на имущество, налог на рекламу и другие прямые налоги. Значение строки "Прочие операционные расходы" указывают в круглых скобках.

     Понятия "операционные доходы" и "операционные расходы" в налоговом учете отсутствуют. Поэтому, например, банковские услуги при заполнении декларации по налогу на прибыль относят к расходам, связанным с производством и реализацией. А доходы от сдачи имущества в аренду  к внереализационным доходам.

     В свою очередь, перечень внереализационных  доходов и расходов неодинаков в  налоговом и бухгалтерском учете. В бухучете как внереализационные доходы учитывают:

     признанные  должником или присужденные ему  штрафы и пени за нарушение условий  договора;

     стоимость безвозмездно полученного имущества;

     суммы кредиторской задолженности, списанные  по истечении срока исковой давности;

     положительные курсовые разницы.

     Перечень  расходов, которые нужно указать  в строке "Внереализационные расходы", дан в п.12 ПБУ 10/99. Это:

     штрафы, пени и неустойки за нарушение  договоров, которые ваша фирма признала или обязана заплатить по решению  суда;

     убытки прошлых лет;

     дебиторская задолженность, списанная по истечении  срока исковой давности;

     отрицательные курсовые разницы.

     В новом Отчете о прибылях и убытках  строк "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" нет. У кого за год подобные доходы (расходы) были, придется дополнить форму N 2 этими строчками. Чрезвычайные доходы и расходы могут возникнуть у фирмы в результате стихийных бедствий, пожара, аварии и т.п. Как чрезвычайные расходы можно учесть стоимость имущества, выбывшего в результате стихийного бедствия, и затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

     К чрезвычайным доходам можно отнести  стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания пострадавшего  от стихийного бедствия имущества, а  также выплаченное страховой компанией возмещение убытков.

     После отражения прочих доходов и расходов формируется финансовый результат  деятельности организации за отчетный период. Это прибыль (убыток) до налогообложения. Затем нужно скорректировать  финансовый результат на величину отложенных налоговых активов и обязательств, вычесть сумму текущего налога на прибыль, и в итоге получится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

     После того рассчитан финансовый результат  деятельности организации за отчетный период, необходимо перейти к заполнению раздела с налоговыми величинами. В отчете о прибылях и убытках  рядом со строкой "Текущий налог  на прибыль" есть две новые строки - для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели рассчитываются по нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.12.2002 № 114н. Они оказывают непосредственное влияние на величину чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период.

     В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние  организации на конец отчетного периода, то в форме № 2 - финансовые результаты за конкретный отчетный период, то есть за определенный диапазон времени. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности предприятия, а форма № 2 каждый год формируется заново, то есть "с нуля". Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках надо отразить разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке "Отложенные налоговые активы" показать разницу между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке "Отложенные налоговые обязательства" - разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

     Будучи  начисленными, отложенные налоговые  активы увеличивают прибыль (уменьшают  убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

     Показатель  отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная  величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых  активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет со знаком "минус". А в отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

     С отложенными налоговыми обязательствами  складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это  значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке "Отложенные налоговые обязательства" будет отражен показатель со знаком "минус", который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки "Отложенные налоговые обязательства" сменит свой знак с минуса на плюс.

     В справочном разделе формы N 2 появилась  новая строка  "Постоянные налоговые  обязательства (активы)". Чтобы их определить, надо умножить постоянные разницы на 24 процента. Постоянные разницы  возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. Например, есть бухгалтерские расходы, которые не принимают в налоговом учете или учитывают в нем по нормативам (представительские, рекламные расходы и т. д.). Определить постоянную разницу можно как разность между суммой данного вида расхода, признанной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете.

     Учет  постоянных налоговых обязательств следует вести на счете 99.