Отчет о движении денежных средств (МСФО № 7)

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2012 в 21:43, контрольная работа

Краткое описание

Цель работы- изучить основные понятия и сферу применения МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств», и проанализировать основные принципы и методы составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить . Основные понятия и сфера применения МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств»
2.Определить экономическую сущность отчета о движении денежных средств как формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Содержание работы

Введение………………………………………………………………………...…..3
1. Денежные средства и их эквиваленты. Классификация потоков денежных средств ……………………………………………………………………………….4
2. Основные принципы и методы составления отчета о движении денежных средств в соответ¬ствии с МСФО…………………………………………………..9
Заключение…………………………………………………………………………13
Список использованной литературы……………………………………………..14
Приложения………………………………………………………………………..

Скачать целиком (34.64 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Содержимое работы - 1 файл

МСФО.doc

— 161.00 Кб (Скачать файл)

Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. [10]

При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов.

1. Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

2. Основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

Прямой метод отражает все основные статьи валовых поступлений и расходов денежных средств. При этом денежные потоки от операционной деятельности могут быть получены двумя способами: по данным учета (из бухгалтерских проводок) либо по начальным и конечным сальдо баланса и статьям отчета о прибылях и убытках. Второй способ не популярен среди отечественных компаний и используется редко.

При использовании косвенного метода величина прибыли за период (чистой или операционной - по выбору компании) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера за вычетом доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

Представление поток денежных средств по операционной деятельности . используя прямой и косвенный метод приведено в Таблице 4.

Таблица 4

Представление поток денежных средств по операционной деятельности

Прямой метод	Косвенный метод
Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат.	Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется:
В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:
1. непосредственно из учетных регистров;	1. с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства);
2. путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:	2. отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности);
3. изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;	3. а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности
4. прочих неденежных статей;
5. прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.

Раскрытие дополнительной информации о движении денежных средств. Работа по составлению отчета о движении денежных средств не будет окончена без раскрытия дополнительной информации. МСФО (IAS) 7 требует обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности: [11]

• положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета о движении денежных средств;

• состав денежных средств и их эквивалентов;

• сверку сумм в отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями в балансе;

• сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у компании, но недоступных для использования;

• расшифровку информации о приобретениях и продажах дочерних компаний и других структурных единиц;

• информацию о существенных инвестиционных и финансовых операциях, не требующих использования денежных средств.

Кроме того, стандарт рекомендует в качестве дополнительной информации раскрыть данные:

• о сумме неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;

• о денежных потоках, которые увеличивают операционные возможности компании в сравнении с денежными потоками, направленными на поддержание операционных возможностей;

• о движении денежных средств в разрезе хозяйственных или географических сегментов.

Заключение

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах.

Использовать косвенный метод довольно просто, когда есть четкое понимание того, как статьи баланса и отчета о прибылях и убытках превращаются в денежные средства, и наоборот.

Положения МСФО (IAS) 7 должны применятся всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемый компонент финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Список использованной литературы

1. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283.

2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденная Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180

3. Беспалов М.Ю. О ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" //Налоговый вестник.-2011.- N 6, с.14-16

4. Борисенко В. Требования МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" по раскрытию информации в финансовой отчетности //Финансовая газета.- 2011.- N 7с.5-7

5. Генералова Н.В. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» //Бухгалтерская отчетность организации.-2010.-N 1.-С.10-13

6. Грачева М.Е. Сравнение отчета о движении денежных средств и ПБУ 23/2011 с международными аналогами //Международный бухгалтерский учет.-2011.-N 33.-С.12-13

7. Грибов А.Н. Составить бюджет о движении денежных средств по МСФО //Финансовая газета.-2011.- N 21.- С.4-6

8. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2010 "АйСи Групп", 2011-225 с.

9. Моисеев М.В. ПБУ 23/2010 - стандарт вам в помощь //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.- 2011.- N 3.-C.6-8

10. МСФО в массы: кому и зачем это нужно? //Консультант.-2011.- N 7.-С.8-9

11. Светлицкая Н.Н. Практические аспекты подготовки финансовой отчетности по МСФО //Бухгалтерия и банки.- 2010.- N 6.-С.5-8

12. Щербачева Е.Н. ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" - новый документ в "семье" ПБУ //Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации".- 2011.- N 6.-C.9-11

Приложение 1

Образец отчета о движении денежных средств (МСФО 7)

Движение денежных потоков

от операционной деятельности:[12]

Поступления x

Выбытие (x)

Чистый денежный поток от операционной деятельности xxx

Движение денежных потоков

от инвестиционной деятельности:

Поступления x

Выбытие (x)

Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности xxx

Движение денежных средств

от финансовой деятельности:

Поступления x

Выбытие (x)

Чистый денежный поток от финансовой деятельности xxx

Влияние изменений обменного курса на денежные средства и их

эквиваленты

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов xxx

Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало x

периода

Денежные средства и эквиваленты денежных средств на конец x

периода

Приложение 2

Сравнительная характеристика основных положений стандартов, посвященных составлению отчета о движении денежных средств

N п/п	Показатель	Характеристика показателей
N п/п	Показатель	Приказ N 66н	ПБУ 23/2011	IAS 7
1	Объект	Денежные средства	Денежные средства и денежные эквиваленты (денежные потоки)	Денежные средства и эквиваленты денежных средств
2	Денежные эквиваленты	Понятие отсутствует	Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5). Финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "з" п. 9)	Краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости (п. 6). Инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца или меньше с даты приобретения (п. 7)
3	Денежные потоки, не являющиеся движением денежных средств и денежных эквивалентов	Не определено	1. Платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (пп. "а" п. 6). 2. Поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов)(пп. "б" п. 6). 3. Валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) (пп. "в" п. 6). 4. Обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции) (пп. "г" п. 6). 5. Иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации (пп. "д" п. 6)	Движение денежных средств не включает движение между статьями, составляющими денежные средства и их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты (п. 9)
4	Текущая (операционная) деятельность	Не определено	Деятельность, связанная с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9)	Операционная деятельность - основная, приносящая выручку, деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности (п. 6)
5	Инвестиционная деятельность	Не определено	Деятельность, связанная с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. Показывает уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем (п. 10)	Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Степень, в которой соответствующие затраты произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств (п. 6)
6	Финансовая деятельность	Не определено	Деятельность, связанная с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящая к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируется как денежные потоки от финансовых операций (п. 11)	Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании (п. 6)
7	Отражение денежных потоков свернуто (нетто-метод)	Не предусмотрено	Отражаются свернуто, когда денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п. 16)	Могут представляться в отчетах по нетто- методу денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (пп. "а" п. 22)
7	Отражение денежных потоков свернуто (нетто-метод)	Не предусмотрено	Отражаются свернуто, когда денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п. 17)	Могут представляться в отчетах по нетто- методу денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (пп. "б" п. 22)
8	Представление в отчете денежных потоков по уплате налога на прибыль	В составе операционной деятельности в общей сумме выплат по налогам и сборам	В составе текущей деятельности (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций) (пп. "д" п. 9)	Могут классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п. 35)
9	Представление в отчете денежных потоков по выплате процентов по долговым обязательствам	В составе текущей деятельности без оговорок	В составе текущей деятельности, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. "е" п. 9)	Должны классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности (п. 31)
10	Представление в отчете движения денежных средств в валюте	Не определено	Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18). Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 (п. 19)	Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранными валютами на дату возникновения данного движения денежных средств (п. 25)
11	Формирование строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю"	Не определено	Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. 19)	Влияние изменений обменного курса валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств, с тем чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает разницы, если они имеются, в случае представления данных о поступлениях и платежах денежных средств в отчетности по обменным курсам на конец периода (п. 28)
12	Метод составления отчета	Прямой	Прямой	Прямой. Косвенный (используется чаще) (п. 18)

Приложение 3

Трансформация данных о доходах и расходах в данные о движении денежных средств

Наименование статьи поступления (расходования) денежных средств	Формула расчета	Данные о доходах и расходах
Поступление от операционной деятельности	в-дзизм.	В - выручка от операционной деятельности; ДЗИЗМ - изменение дебиторской задолженности покупателей
Платежи:
- на закупку сырья и материалов	с + зизм. - кзизм	С - себестоимость реализованных товаров (работ, услуг); Зизм - изменение запасов сырья и материалов, необходимых для производства; КЗИЗМ - изменение кредиторской задолженности перед поставщиками сырья и материалов
- на операционные расходы	0 + РБИЗМ - РНИЗМ	О - операционные расходы; РБИЗМ - изменение расходов будущих периодов; РНИЗМ - изменение начисленных расходов (амортизация, начисленные резервы и т. д.)
- на выплату процентов по займам и кредитам	п - ноизм	П - расходы по выплате процентов; НОИЗМ - изменение начисленных обязательств (процентов) по полученным кредитам и займам
- на погашение задолженности перед бюджетом по налогам	нп - знизм.	НП - расходы по налогу на прибыль; ЗПИЗМ - изменение задолженности по налогу на прибыль

Информация о работе Отчет о движении денежных средств (МСФО № 7)