Особенности учета зерна на элеваторах

Особенности учета зерна на элеваторах

Журнал  «Учет в сельском хозяйстве» № 7, июль 2010 г.

Организация первичного учета 

Порядок учета зерна и продуктов его  переработки регулируется приказом Росгосхлебинспекции от 8 апреля 2002 г. № 29 (далее – Порядок). Он распространяется на все организации, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей. Кроме того, в приложении № 1 к этому приказу приведен альбом отраслевых форм учетных документов, которые при этом используются.

Приемка зерна 

Принимая  зерно и продукты его переработки, их обязательно взвешивают. Результаты отражают в журналах регистрации  взвешивания грузов (формы № ЗПП-28, № ЗПП-29). При этом количественный учет должен вестись в физической массе в килограммах.

 На  каждую принятую зерновую культуру  ежедневно составляются реес¬тры сопроводительных товарно-транспортных накладных по одной из двух форм:

 –  № ЗПП-3 – используется, когда  в течение суток от одного  поставщика поступают однородные  по качеству партии зерна, которые  направляются в одно или несколько  мест хранения, находящихся в  ведении одного материально ответственного  лица. В этом случае количественно-качественный  учет однородных партий зерна  ведется объединенно;

 –  № ЗПП-4 – применяется при приемке  зерна неоднородного качества, когда  возникает необходимость определять  качество по каждой поступившей  партии в отдельности.

 На  основании этих документов материально  ответственные лица составляют  перечни реестров товарно-транспортных  накладных по форме № ЗПП-5.

  Помимо  вышеуказанных реестров приемка  зерна должна оформляться специальными  квитанциями, которые формируются  по данным формы № ЗПП-3: 

 – если урожай поступает в федеральный или региональный фонды – по форме № ЗПП-10;

 –  во всех других случаях –  по форме № ЗПП-13.

 Последнюю  форму также используют, когда  зерно поступает на временное  хранение. Если хлебопродукты поступают  железнодорожным или водным транспортом,  составляется приемный акт формы  № ЗПП-14.

Очистка и сушка 

Если  необходимо произвести очистку и  сушку зерна, составляют документ по форме № ЗПП-34, который состоит  из двух частей – распоряжения и  акта. В первой части указывают  наименование и массу подлежащего  обработке зерна, а также цели, способы, ожидаемые результаты и  сроки окончания работы. Ее подписывают  руководители элеватора и лаборатории.

 По  результатам выполнения работы  не позднее следующего дня  после ее окончания материально  ответственный работник оформляет  акт. В нем фиксируют количество  и качество зерна до и после  обработки, а также количество  и качество полученных побочных  продуктов и отходов. Если сушка  и очистка производятся в потоке, то акт составляют не реже  одного раза в месяц. В такой  ситуации массу до очистки  и сушки указывают исходя из  данных по приемке зерна на  эту поточную линию. Если же  одна и та же партия зерна  пропускается через сушилку два  раза и более, то каждый пропуск  учитывают отдельно. При солнечной  сушке зерна показатели побочных  продуктов и отходов в акте  прочеркиваются.

 Полученная  за счет усушки убыль массы  зерна условно списывается только  в отчете о движении хлебопродуктов  по форме № ЗПП-37.

 В  журнале количественно-качественного  учета хлебопродуктов (форма №  ЗПП-36) убыль не списывается, а  показывается в колонке рядом  с остатком зерна в качестве  справочных данных. Остаток на  конец дня в форме № ЗПП-36 будет больше, чем в форме №  ЗПП-37, на величину убыли влаги. 

Отпуск  на сторону 

Основанием  для отпуска зерна с элеватора  является приказ на отпуск (отгрузку) хлебопродуктов формы № ЗПП-16. Срок его действия устанавливается руководителем  организации и указывается непосредственно  в приказе. 

 В  процессе отгрузки на обороте  этого документа материально  ответственное лицо делает отметки  об отпуске и заполняет ведомость  накладных формы № ЗПП-20. Исполненный приказ прикладывают к товарно-транспортной накладной (форма № СП-31) и представляют в бухгалтерию с отчетом формы № ЗПП-37.

 Если  отгружаются хлебопродукты, сданные  на временное хранение, приказ  на отпуск оформляется только  после того, как владелец зерна  сдаст один экземпляр квитанции  формы № ЗПП-13 с печатью. В  случае частичной отгрузки в  нижнем правом углу квитанции  проставляют номер и дату приказа  на фактически отпущенную массу  хлебопродуктов. Эту запись удостоверяют  подписью руководителя и печатью.  После чего квитанцию с отметкой  о частичном отпуске возвращают  владельцу для последующей выдачи  хлебопродуктов.

Движение  зерна и контроль за его сохранностью

Все хозяйственные  операции по приходу и расходу  зерна и продуктов его переработки  оформляются отчетом о движении хлебопродуктов (форма № ЗПП-37). Ежедневно  после окончания операционного  дня работник, ответственный за сохранность  зерна, представляет один экземпляр  отчета в бухгалтерию с приложением  всех приходных и расходных документов.

 Для  контроля за сохранностью зерна, а также для определения закономерности убыли в его массе ведется журнал количественно-качественного учета хлебопродуктов (форма № ЗПП-36). Он ведется по каждому месту хранения, по группе хранилищ, находящихся под ответственностью одного работника, на каждую культуру.

 Записи  в журнал также вносят ежедневно  по мере поступления зерновых  и только на основе документов, подтверждающих их приход (расход) и качество. Период, за который  формируется печатный отчет, определяет  руководитель, но срок этот не  может превышать один месяц.

 Кроме того, лаборатории должны вести журнал наблюдения за хранящимся зерном (форма № ЗПП-66), в который на основании данных анализа и измерений температуры в хронологическом порядке заносят показатели качества зерна. А также фиксируют все изменения показателей в процессе хранения.  
 

Особенности бухучета

Если  элеватор принимает зерновые культуры, которые принадлежат ему на праве  собственности, то их необходимо приходовать  по фактической стоимости приобретения в зависимости от предназначения:

 –  либо в качестве материалов  на счете 10 «Материалы»;

 –  либо в качестве товаров на  счете 41 «Товары».

 А  вот хранимое «чужое» зерно  нужно отражать за балансом  на счете 002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение».

 Фактически  затраты элеватора учитываются  в общем порядке:

 –  прямые расходы (хранение, сушка,  подработка зерна) – на счете  20 «Основное производство»;

 –  косвенные расходы – на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»  и 26 «Общехозяйственные расходы».

 Доход  (выручка) от оказанных услуг  по хранению, сушке, подработке  зерна отражают по кредиту  счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

Учет  потерь и убыли 

Организации, которые владеют элеваторами, могут  учесть убытки от естественных и технологических  потерь при налогообложении прибыли.

 Потери  от естественной убыли имеют  место, когда элеватор осуществляет  только хранение зерна. Ведь  в этом случае он в отношении  зерна не предпринимает никаких  целенаправленных действий (то есть  не изменяет его качество). А  это значит, что масса продукта  может уменьшиться только вследствие  естественных причин.

 А  вот если помимо хранения оказываются  услуги по сушке и подработке  зерна, в результате которых  меняется его качественный состав (влажность, количество сорной  примеси и т. д.), то помимо  естественных потерь возникают  еще и потери технологические.

 Главное  отличие в том, что последние  всегда возникают из-за особенностей  какого-то технологического (производственного)  процесса, приводящего к изменению  качественных характеристик сырья,  материалов, продукции.

 Чаще  всего, чтобы установить все  недостачи (излишки) массы партий  зерна и определить, насколько  правильно производилось их расходование, проводят зачистку зернохранилищ .

Правила проведения зачисток

В пятидневный  срок после полного израсходования партий зерна (или когда его остаток  менее 200 тонн) созданная по приказу  руководителя комиссия составляет акт  зачистки (форма № ЗПП-30).

 Чтобы  установить обоснованность изменения  массы зерна в зависимости  от изменения его качества, комиссия  сначала должна учесть допустимые  размеры убыли:

 –  от снижения влажности зерна;

 –  от снижения сорной примеси  сверх списанных по актам подработки  кормовых зернопродуктов и отходов;

 –  от естественной убыли при  хранении.

 Все  они определяются по правилам, приведенным в пункте 17 Порядка.

 В  свою очередь, размер недостачи  зерна определяют как разность  между остатком по форме №  ЗПП-36 и фактическим остатком, установленным  в результате перевески.

 Составленные  в течение года акты зачистки  регистрируются в соответствующем  журнале (форма № ЗПП-7) и хранятся  до следующей инвентаризации  на сельхозпредприятии.

 А  вот собранные и взвешенные  сметки зерна, образовавшиеся  при хранении, оформляют иным  документом. Для этого используется  акт на оприходование сметок (форма № ЗПП-22). Именно он служит обоснованием для списания недостачи. Причем с массы основного продукта сметки списывают, учитывая качество зерна, из которого они образовались.

Порядок списания

В налоговом  учете списание потерь от естественной убыли в пределах законодательно установленных норм включаются в  состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Нормы естественной убыли зерна при  хранении утверждены приказом Минсельхоза  России от 14 января 2009 г. № 3. Причем данное правило справедливо и для плательщиков налога на прибыль, и для тех, кто применяет «упрощенку» или ЕСХН (ст. 346.5, 346.16 Налогового кодекса РФ). Правда, если элеватор лишь оказывает вспомогательные услуги по приемке, хранению, сушке и отгрузке зерновых культур и самостоятельно такую продукцию не производит, то перейти на уплату ЕСХН он не может (письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-11-04/1/13).

 Технологические  потери также приравниваются  к материальным расходам (подп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Но о нормировании этого вида потерь в Налоговом кодексе РФ ничего не говорится. Однако это не означает, что организация без опасений сможет их учитывать в полном объеме. Чиновники подчеркивают, что если для какого-то конкретного вида сырья, используемого в производстве, норматив технологических потерь отраслевыми положениями не установлен, то налогоплательщики должны определять его сами (письмо Минфина России от 1 октяб¬ря 2009 г. № 03-03-06/1/634).

 При  этом некоторые суды такие  выводы не поддерживают. Ведь  в Налоговом кодексе РФ действительно  ничего не сказано о нормировании  технологических потерь. А значит, такие расходы организации могут  учитывать в полном объеме (постановление  ФАС Уральского округа от 11 марта  2009 г. № Ф09-1037/09-С3).

Высший  арбитражный суд РФ согласен с  позицией окружных судей. Доказательство – определение ВАС РФ от 18 июня 2009 г. № ВАС-7283/09.

 В  нем арбитры указали, что раз  Налоговый кодекс РФ не предусматривает  соответствие технологических потерь  лимитам (нормативам), а также  отраслевому или тарифному законодательству, налогоплательщик вправе их учитывать  в полном объеме.