По  международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг. Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

 

    5. Учет векселей

   5.1 Приобретение векселей

 

   Согласно  ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму н уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей.

   Векселя учитываются на счете учета финансовых вложений - 58. Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг)..

   Пример. Предприятие А купило у предприятия Б вексель на сумму 96000 руб. При этом в оплату за указанный вексель был выписан собственный вексель на ту же сумму. Предприятие А приобрело у предприятия С продукцию на 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

   Проводки  будут следующими:

   Дт 58 Km 66 – 96000 руб. —  отражены расходы  по приобретенному векселю;

   Дт 10 Km 76 – 80000 руб. —  поступили материалы  от предприятия С;

   Дт 19 Km 76 – 16000 руб. —  НДС;

   Дт 91 Km 58 – 96000 руб. —  списана балансовая стоимость векселя;

   Дт 76 Km 91 – 96000 руб. —  оплачены материалы  векселем предприятия  Б;

   Дт 66 Km 51 – 96000 руб. —  оплачен собственный  вексель;

   Дт 68/НДС Km 19 – 16000 руб. —  принят в зачет  бюджету НДС по приобретенным материалам после оплаты собственного векселя.

   Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

   На  счетах бухгалтерского учета затраты  будут отражены следующим образом:

   Дт 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами",

   Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено поставщику бланков векселей;

   Дт 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям",

   Кт 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" — учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;

   Дт 58 "Финансовые вложения",

   Кт 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" — в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;

   Дт 68 "Расчеты по налогам  и сборам",

   Кт 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям" — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

   Векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

   5.2 Реализация векселей

 

   Банковский  вексель как ликвидный актив  может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.

   Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении  срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

   Пример. Вексель по номинальной стоимости 100000 руб. передан банком предприятию с учетом дисконтной ставки 20 % годовых за 80000 руб. сроком погашения в 1 год. При предъявлении векселя к оплате через полгода будет выплачена сумма 90000 руб. Если же вексель предъявят в указанный срок, то будет выплачена номинальная сумма 100000 руб.

   В бухгалтерском учете предприятия  получение денежных средств по банковскому векселю будет отражаться следующим образом:

   Дт 91 Кт 58 — списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение;

   Дт 62 Кт 91 — реализован вексель;

   Дт 51, Кт 62 — получены денежные средства по векселю.

 

    6. Резервы под обесценение ценных  бумаг

 

   Российской  Федерации вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (ЦБ) за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

   В бухгалтерском учете резерв под  обесценение вложений в ценные бумаги отражается:

   Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

   Кт 59 "Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги".

   При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

   Дт 59 "Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги",

   Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

   При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается записью:

   Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

   Кт 76, 51, 50.

 

   7. Особенности учета  покупки и продажи ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг

 

   Внутренний  учет профессионального участника  рынка ценных бумаг может осуществляться работником компании, самостоятельным  подразделением или может быть поручен иному профессиональному участнику рынка ценных бумаг. При этом ответственность перед регулирующими организациями за точность, полноту, адекватность и своевременность ведения регистров внутреннего учета полностью возлагается на профессионального участника рынка ценных бумаг.

   7.1 Порядок отражения  приобретения ценных бумаг

 

   При отражении в бухгалтерском учете  операций по приобретению ценных бумаг  так же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 "Финансовые вложения".

   Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:

   • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

   • суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг;

   • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых  приобретены ценные бумаги;

   • расходы по уплате процентов по заемным  средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

   • иные расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг

   Пример. В сентябре 2009 года предприятия приобрело 50 акций акционерного общества по цене 1000 руб. за акцию на общую сумму 50000 руб. Указанные акции приобретены с целью дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены следующим образом:

   Дт 58 Km 76 – 50000 руб. (50 шт. ´ 1000 руб.) — приобретены акции для дальнейшей перепродажи,

   Дт 76 Km 51 – 30000 руб. —  оплачено продавцу за приобретенные акции.

   7.2 Учет затрат, включаемых  в издержки

 

   Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и  инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90.

   Поскольку для профессиональных участников РЦБ  не утверждено отдельного Положения, которое бы учитывало особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат.

   В п. 3.2 Правил указано, что наряду с  затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в состав затрат, связанных с деятельностью профучастников, включаются:

   • комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и  продаже ценных бумаг, приобретаемых  с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам  и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами;

   • проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг;

   • стоимость услуг регистратора и  депозитария, связанных с обслуживанием  ценных бумаг, приобретенных с целью  получения дохода от реализации;

   • стоимость услуг по ведению реестра  владельцев ценных бумаг, выпущенных профучастниками.

   Следует обратить внимание, что Правила распространяются только на отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете.

   При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

   Начисление  расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

   Дт 91 Кт 76 — начислены услуги депозитария;

   Дт 76 Кт 51 — перечислено за услуги депозитария.

   7.3 Отражение выручки  от реализации ценных бумаг

 

   Выручка от реализации и прочего выбытия  ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".