Особенности учета финансовых результатов организации

     По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [2].

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по данному счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     Рассмотрим  с использованием практической ситуации особенности отражения в бухгалтерском учете продажу готовой продукции при нормативном учете (таблица 2.1.2).

     Пример: Нормативная себестоимость, выпущенной в течение месяца продукции, составила 1480 тыс. руб., фактическая производственная себестоимость 1500 тыс. руб. Вся выпущенная за месяц продукция отгружена покупателям. Выручка от реализации составила 2360 тыс. руб. 

     Таблица 2.1.2

Бухгалтерские проводки, отражающие операции, связанные  с  выпуском и       реализацией  продукции, определяющие финансовый результат организации

    в тыс. руб. 
 

 
 

     Финансовый  учет целиком и полностью строится на данных первичного бухгалтерского учета путем их обработки и  обобщения.  

     2.2. Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности  

     Практически на каждом предприятии имеет место  прочая деятельность. Зачастую она  существенным образом корректирует финансовый результат организации  за отчетный период.

     Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     К этому счету могут быть открыты  субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.  
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.  
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом:

     Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки».

     Если  сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными  оборотами месяца следующей записью:

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

     Наиболее  распространенной прочей деятельностью  является предоставление в аренду активов. Прежде всего, речь идет об аренде объектов основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является уставным (обычным) видом деятельности. То есть такая схема применяется теми организациями, которые имеют возможность (или вынуждены) сдавать в аренду временно неиспользуемые объекты основных средств (чаще всего здания, сооружения и помещения).

     Это означает, что счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:

     - сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации;

     - сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

     Рассмотрим  на условном примере особенности  отражения в бухгалтерском учете сдачи имущества в аренду (таблица 2.2.1).

     Пример: Производственная организация сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую она получает согласно договору, составляет 236 тыс. руб. (в том числе НДС – 36 тыс. руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг) составляют 100 тыс. руб. в месяц [15]. 

     Таблица 2.2.1

     Сдача имущества в аренду (сдача имущества  в аренду не является предметом деятельности организации)

    в тыс. руб.

 
 

     Аналогичные записи делаются при учете поступлений, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

     На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

     Сумму денежных средств за проданные покупателям основные средства, нематериальные активы и прочее имущество организации отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, необходимо списать в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

     Для более наглядного представления рассмотрим пример (таблица 2.2.2).

     Пример: Организация в июле 2009 года продало остатки материалов, не использованных при осуществлении основной деятельности за 118 тыс. руб. (в том числе НДС – 18 тыс. руб.). Себестоимость материалов – 60 тыс. руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих обслуживающего производства, занятых сортировкой и погрузкой материалов, а также сумма отчислений на социальное страхование) – 32 тыс. руб. [17]. 

     Таблица 2.2.2

     Учет  продажи материалов (в рамках прочей деятельности)

    в тыс. руб.

 
 

     На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» также будут отражаться поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Изначально они будут отражаться как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, в состав прочих доходов такие поступления будут включаться по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

     Пример: Организацией были безвозмездно получены материалы, рыночная стоимость которых составила 40 000 тыс. руб. В этом же месяце материалы, стоимостью 25 000 тыс. руб., были переданы в производство. В бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 2.2.3): 
 

      Таблица 2.2.3

      Безвозмездное получение материалов

    в тыс. руб.

 
 

     Видов прочей деятельности у конкретной организации  может быть множество. Все они  отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В Приложении 4 приведены основные бухгалтерские записи, которыми оформляются прочие доходы и расходы [10]. 

     2.3. Учет формирования и распределения прибыли 

     Как уже отмечалось выше, ежемесячно сальдированные результаты счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка списываются на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».