Особенности учета финансовых результатов организации

     Финансовый  результат от продаж определяется в  конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она  отражается по  кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если же результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

     Результат от прочих операций определяется как разница между  прочими доходами и прочими расходами. Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99. Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации в отчетном году. Счет 99 активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода.

     Также в течение отчетного года непосредственно  по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции:

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на прибыль.

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена сумма налоговых санкций.

     Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли  начисленного с нее налога, называется «чистой прибылью». Эта прибыль  является нераспределенной.

     По  окончании отчетного года заключительными  записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления  оборота дебета и оборота кредита  на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» 

     Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

     Кредит 99 «Прибыли и убытки».

     В бухгалтерском учете для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации  или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономический смысл этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

     Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Значение данной прибыли существенно для  организации. При потреблении прибыль  является источником выплат доходов собственникам и ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации.

     В течение года, следующего за отчетным, персонал организации или акционеры, в зависимости от ее организационно-правовой формы собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных  в учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.

     Распределение прибылей и убытков акционерного общества находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. 
Решение общего собрания акционеров (участников) общества фиксируется в протоколе. На основании этого документа бухгалтер отражает в бухгалтерском учете необходимые записи по распределению чистой прибыли.

     Но  прежде чем делать записи в бухгалтерском  учете, бухгалтеру необходимо проверить, насколько решения, отраженные в протоколе, соответствуют тому порядку распределения чистой прибыли, который зафиксирован в уставе общества. К сожалению, бухгалтеры и руководители организаций иногда забывают о существовании данного документа. А это может привести к печальным последствиям.

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

     Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по направлениям следует вести по каждой аналитической статье на основании учредительных документов, реестров держателей акций, выписок банка из расчетных счетов, справок-расчетов и листков-расшифровок бухгалтерии.

      2. Особенности учета финансовых результатов организации

     2.1. Особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и      услуг в организации 

     Наиболее  важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

     Одной из  важных составляющих финансового  учета является учет формирования финансового  результата, который предназначен для получения необходимой информации с целью принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности.

     К основным задачам финансового учета  финансовых результатов деятельности организации относится:

• формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности – руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства, за целесообразностью совершенных хозяйственных операций;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

     Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету определяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами организации за определенный период. Превышение доходов над расходами образует прибыль, а  расходов над доходами – убыток.

     В Плане счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности хозяйствующего субъекта, и определения финансового результат предусмотрен счет 90 «Продажи». Он используется не только для исчисления результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках

     Инструкцией по применению Плана счетов к счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать следующие субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»,  90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     На  субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п.

     Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг. Порядок определения выручки от продажи зависит от предмета деятельности организации. Организации считают обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумеваются организацией и приносят  ей доход. Целесообразно закреплять предмет деятельности в учетной политике организации.

     Для целей формирования организацией финансового  результата от продаж товаров и оказания услуг определяется себестоимость  проданных товаров, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Они группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

     Согласно  действующей методологии бухгалтерского учета любые расходы организации в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчетном периоде должны капитализироваться или списываться на счет прибылей и убытков.

     Методика формирования финансового результата в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политики организации.

     Типовые бухгалтерские записи приведены  в таблице 2.1.1. 

   Таблица 2.1.1

Бухгалтерские проводки, отражающие операции, связанные  с  продажей товаров и услуг, определяющие финансовый результат организации

     Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж, 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.