Задолженность организации по краткосрочным займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

     Кредиторская  задолженность

     По  строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату.

     В балансе приводят ее расшифровку.

     Так, отдельно нужно указать задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (строка 621); перед персоналом фирмы (строка 622); перед государственными внебюджетными фондами (строка 623); по налогам и сборам (строка 624); перед прочими кредиторами (строка 625).

     По  строке 620 отражается сумму строк  с 621-й по 625-ю.

     Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

     По  строке 630 отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и т.п.

     Доходы  будущих периодов

     По  строке 640 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  периодам.

     Кроме того, в составе доходов, отражаемых в строке 640, могут также учитываться:

     - стоимость безвозмездно полученных  ценностей;

     - предстоящие поступления задолженности  по недостачам прошлых лет,  выявленным в отчетном периоде;

     - разница между балансовой стоимостью  недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

     Все указанные доходы отражают по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов». В строке 640 баланса указывается  кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

     Резервы предстоящих расходов

     По  строке 650 указывают суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  для равномерного включения тех  или иных расходов в издержки производства или обращения.

     Фирма может зарезервировать средства: на дорогостоящий ремонт основных средств, на выплату отпускных работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание и т.д. Сумму таких  резервов отражают по кредиту счета 96. В строке 650 баланса отражают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

     Прочие  краткосрочные обязательства

     По  строке 660 указывают суммы, которые  нельзя отнести к другим статьям  этого раздела.

     Итоговые  суммы

     В строке 690 «Итого по разделу V» записывают сумму данных, отраженных в строках 610, 620, 630, 640, 650 и 660.

     В строке 700 записывают сумму данных, отраженных в строках 490, 590 и 690.

     2.2. Отчет о прибылях и убытках

 

     Отчет о прибылях и убытках является второй по значимости формой бухгалтерской  отчетности после бухгалтерского баланса.

     Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

     В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с  подразделениями на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

     Отчет о прибылях и убытках должен содержать  следующие числовые показатели:

     - доходы и расходы по обычным  видам деятельности, в том числе:  выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж;

     - прочие доходы и расходы, в  том числе: проценты к получению,  проценты к уплате, доходы от  участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы;

     - прибыль/убыток до налогообложения;

     - налог на прибыль, отложенные  налоговые активы и обязательства;

     - чистая прибыль (убыток) отчетного  периода.

     Первая  группа доходов и расходов организации  – от обычных видов деятельности.

     К доходам этой группы относятся выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Доходы показываются в отчете о прибылях и убытках как выручка «нетто», т.е. чистая: без НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей, поскольку эти платежи должны быть перечислены в бюджет или внебюджетные фонды.

     К расходам этой группы относится себестоимость  реализованных товаров (работ, услуг) как собственного производства, так  и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

     Затраты, связанные со сбытом продукции, а  также издержки обращения торговых организаций показываются отдельной  статьей, как коммерческие расходы. Отдельной статьей показываются и управленческие расходы, если организация  в своей учетной политике зафиксировала тот факт, что общепроизводственные расходы списываются на себестоимость реализованной продукции.

     В составе прочих доходов учитываются доходы от:

     - процентов, полученных по договорам  займа, кредита, банковского счета,  банковского вклада, а также ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

     - долевого участия в уставных  капиталах других организаций  или дивиденды по акциям;

     - операций купли-продажи иностранной  валюты;

     - штрафов, пеней и иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

     - сдачи имущества в аренду (субаренду);

     - предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  собственности и приравненные  к ним средства индивидуализации;

     - иные доходы.

     В составе прочих расходов учитываются расходы на:

     - проценты по долговым обязательствам  любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам  и иным обязательствам, эмитированным  организацией;

     - судебные расходы и арбитражные  сборы;

     - содержание имущества, переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию этого имущества;

     - оплату услуг банков;

     - организацию выпуска ценных бумаг;

     - иные расходы.

     Финансовый  результат от хозяйственной деятельности предприятия, показываемый в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается исходя из прибыли или убытка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, плюс проценты к получению, плюс доходы от участия в других организациях, плюс прочие доходы, минус проценты к уплате, минус прочие расходы, минус налог на прибыль.

     Исходной  базой для составления отчета о прибылях и убытках являются синтетические счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и открываемые к  ним аналитические счета, которые  соответствуют отдельным статьям отчета. При этом обороты и сальдо по счету 99 должны соответствовать соответствующим числовым значениям отчета о прибылях и убытках.

     2.3. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

 

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

     В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

     Существенные  отступления должны быть раскрыты в  бухгалтерской отчетности с указанием  причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание  состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

     Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает информацию о наличии и изменениях уставного (складочного капитала, резервного, добавочного капитал и других составляющих собственного капитала организации, а также приводятся данные о факторах, связанных с процессами изменения величины капитала).

     Отчет об изменениях капитала содержит данные:

• величине капитала на начало отчетного периода;
• увеличение капитала, с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций; переоценки имущества; прироста имущества; реорганизаций юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности непосредственно на увеличение капитала;
• уменьшение капитала, с выделением раздельно уменьшения за счет изменения номинала акций; уменьшения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение); расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
• величине капитала на конец отчетного года.

     Отчет о движении денежных средств (форма №4) дополняет информацией такие отчеты как баланс и отчет о прибылях и убытках. Данный отчет позволяет руководству организации и другим пользователям финансовой отчетности выяснить причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период как в целом по организации, так и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

     Отчет о движении денежных средств - форма  бухгалтерской отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании от одной даты балансового отчета до другой. Информация о движении средств полезна тем, что она представляет пользователям отчетности сведения для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

     В отчете форма №4 используется учетная  информация о движении наличных, безналичных  денежных средств, а также денежных средств, выраженных в иностранной  валюте (бухгалтерские счета 50 «Касса», 51 ««Расчетные счета, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

     Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом с указанием всех денежных средств. Организация вправе при разработке и принятии формы  отчета о движении денежных средств  принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая.

     Текущая деятельность организации направлена на продажу товаров, продукции или  предоставлении услуг. Движение денежных средств от обычных видов деятельности включает в себя все операции организации, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности.

     Инвестиционная  деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов  и других нематериальных внеоборотных активов, а также осуществление  финансовых вложений в другие организации, выпуска облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, необходимы для отражения расходов, произведенных в отношении ресурсов, которые предположительно приведут в будущем к получению прибыли и движению денежных средств. Финансовая деятельность - это деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций сроком положения до 12 месяцев. Результатом такой деятельности является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.