Особенности составления бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства

Например, малые  предприятия могут использовать упрощенную форму бухгалтерского учета, а для учета отдельных групп  хозяйственных операций применять  отдельные регистры единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

Налоговый учет на малых предприятиях организуется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для его ведения  организации могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета, а также в указанных  целях использовать информацию, содержащуюся в регистрах бухгалтерского учета.

Налоговый учет на малом предприятии призван  обеспечить формирование необходимых  для целей исчисления единого  налога показателей.

Основанием для  отражения операций в налоговом  учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе  Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения. Под первичными документами  понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все  хозяйственные операции, проводимые организацией.

Первичный учетный  документ должен быть составлен в  момент совершения операции, а сели это не представляется возможным  – непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и  упорядочения обработки данных о  хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

В книге учета  доходов и расходов для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, в хронологической  последовательности на основе первичных  документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Особенности порядка  отражения хозяйственных операций сгруппированы в П. 1.

Книга учета  доходов и расходов открывается  на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя и печатью налогового органа.

На основании  Книги учета доходов и расходов организация заполняет Декларацию по единому налогу, которая представляется в налоговые органы по месту своего жительства, не позднее 25 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода (ежеквартально)

2.2 Особенности формирования  учетной политики

Обязательным  элементом ведения бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это мероприятие должно быть проведено  не позднее 90 дней с момента государственной  регистрации малого предприятия  вне зависимости от сферы его  деятельности и выбранной формы  ведения учета. Действующие организации  должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого  года. Такие малые предприятия  при представлении приказа об учетной политике в налоговые  органы вместе с годовой бухгалтерской  отчетностью раскрывают только случаи применения новых способов учета.

Учетная политика организации представляет собой  совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения возникших  фактов хозяйственной деятельности. Она является внутренним документом организации, оформленным в виде приказа руководителя.

В учетной политике должны быть раскрыты принятые способы  ведения учета, которые существенно  влияют на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными  признаются способы бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового положения, способности  организации аккумулировать денежные средства, финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются следующие  основные способы:

-          группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

-          амортизации основных средств, нематериальных и иных амортизируемых активов;

-          оценки сырья, материалов и других аналогичных ценностей, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;

-          признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

-          организации документооборота;

-          инвентаризации;

-          применения счетов бухгалтерского учета (ведение записей для бухгалтерского и налогового учета);

-          обработки информации и др.

Учетная политика в целях налогообложения малых  предприятий ведется в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ [4]. Налоговый учет организуется без двойной записи. В связи с этим в приказе руководителя формируются отдельные разделы учетной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета и целей налогового учета.

Основные принципы учетной политики и требования к  ней сформулированы в Положении  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Принципами (допущениями) при формировании учетной политики на малых предприятиях являются следующие:

– активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

– организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

– принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

– факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика малого предприятия должна обеспечивать выполнение следующих требований:

– полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

– своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

– большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

– отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

– тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

– рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Принятая малым  предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя, в котором  определяются:

-          рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-          формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-          порядок проведения инвентаризации;

-          методы оценки видов имущества и обязательств;

-          правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-          порядок контроля хозяйственных операций, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета на малом предприятии  должен содержать синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и бухгалтерской  отчетности. Он утверждается на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению, утвержденных приказом Минфина  России от 31.10.2000 №94н (в ред. от 07.05.2003 №38н).

Документирование  хозяйственных операций, возникших  на малом предприятии, должно быть сплошным и осуществляться путем составления  определенных носителей первичной  учетной информации. Первичные документы  по хозяйственным операциям должны удовлетворять следующим требованиям:

-          составляться в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее совершения;

-          содержать достоверные сведения о хозяйственных операциях;

-          служить основанием для формирования данных в регистрах аналитического и синтетического учета.

Для документирования хозяйственных операций малое предприятие  может применять:

-          формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Росстатом;

-          отраслевые или ведомственные формы;

-          самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 9) и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций:

1)         наименование документа (формы), код формы. Наименование документа должно отражать финансово-экономическое содержание хозяйственной операции, иметь четкое наименование. Документ может не содержать код формы или иметь код, установленный самой организацией и представленной в ее учетной политике. Наличие кода формы обязательно в том случае, если он обрабатывается автоматизированным способом;

2)         дату составления, которая дает возможность определить конкретную дату совершения операции, оформленной документом, и необходима для реализации в бухгалтерском учете принципов полноты, достоверности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а также для формирования данных в налоговом учете. Датой составления документа является дата его подписания, утверждения, а для акта (например, торгово-закупочного акта, акта о сдаче-приеме выполненных работах и др.) – дата совершения события;

3)         наименование организации, от имени которой составлен документ. Она позволяет установить принадлежность первичного учетного документа к той или иной организации;

4)         содержание хозяйственной операции, которое должно точно соответствовать наименованию оформляемого документа;

5)         измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

6)         наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. В соответствии с приказом руководителя организации право подписи документов закрепляется за определенными должностными лицами для контроля правомерности совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документах должны быть расшифровки их подписей. Когда должностное лицо, имеющее право подписи на первичном документе отсутствует, его может подписывать лицо, являющееся исполняющим обязанности или заместитель этого должностного лица. В таком случае обязательным является указание фактической должности лица, подписавшего документ, и его фамилии.

Отсутствие в  первичном учетном документе  реквизитов, определенных законодательством  о бухгалтерском учете, считается  нарушением правил бухгалтерского учета  со стороны малого предприятия.

Определяя порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств малого предприятия, следует руководствоваться  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина  России от 13.06.1995 №49н. В соответствии с ними инвентаризации должно подлежать  все имущество малого предприятия  независимо от его местонахождения  и все виды обязательств. Это осуществляется в целях контроля сохранности  имущества и приведения в соответствие состояния расчетов, формирования достоверных данных в бухгалтерском учете и отчетности.

Проведение инвентаризации на предприятиях малого бизнеса обязательно: