Особенности составления бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства

В Налоговом  кодексе в настоящий момент нет  специальных норм, касающихся субъектов  малого и среднего предпринимательства. Однако упрощенными правилами налогового учета можно воспользоваться, если перейти на специальные налоговые  режимы: «упрощенку», «вмененку» и систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Как видим, выбор  есть у всех субъектов малого и  среднего предпринимательства, в том  числе и у крестьянских (фермерских) хозяйств.

Упрощенные правила  налогового учета предполагают составление  несложных налоговых деклараций по единому налогу. Более того, нормами  п. 2 ст. 80 НК РФ спецрежимники освобождены от представления в налоговые органы деклараций (расчетов) по тем налогам, которые они не уплачивают (например, налог на прибыль, НДС, ЕСН). Однако не все субъекты малого предпринимательства могут воспользоваться этим правилом. Тот, кто уплачивает налоги в рамках традиционной системы, представляет декларации по всем налогам, плательщиком которых он является [4].

Для таких организаций  и предпринимателей финансовое ведомство  в июле этого года Приказом №62н  утвердило единую «нулевую» декларацию по нескольким налогам. Однако это не решило проблему объемного документооборота «нулевой» отчетности, которая только отнимает время у налогоплательщиков и налоговых органов. Дело в том, что представить одну «нулевую»  декларацию по нескольким налогам может  организация (предприниматель), у которой  отсутствуют не только суммы налога к уплате, но и кассовые (банковские) операции. Если первый случай еще встречается на практике, то второй – очень редкое исключение из правил организации и ведения предпринимательской деятельности. Поэтому остается только догадываться, кто сможет воспользоваться этой упрощенной отчетностью. В такой ситуации не исключено, что многие небольшие организации и предприниматели выберут другой вариант – усложненный, но проверенный. Они будут отчитываться, как и раньше, представляя декларации по всем налогам, плательщиками которых являются независимо от наличия обязательств перед бюджетом.

Упрощенная система  бухгалтерского учета знакома многим субъектам малого предпринимательства. Она предусмотрена Законом о  бухгалтерском учете и описана  в Типовых рекомендациях по организации  бухгалтерского учета. Данный документ разработан до утверждения нового Плана  счетов, поэтому руководствоваться  им следует в части, не противоречащей действующим нормативным актам  по бухгалтерскому учету.

Для малых предприятий  Минфин рекомендует сокращенный  план счетов и ведение учета доходов  и расходов кассовым методом [6]. В  таком случае производственные затраты  отражаются только в части оплаченных материальных ценностей, работ и  услуг (по аналогии налогового учета  «упрощенца»), а учет приобретенных (проданных) товаров (работ, услуг) до момента  оплаты ведется обособленно. Кроме  того, финансовым ведомством предложены две формы учета – с использованием регистров бухгалтерского учета  и без них (простая форма учета). Последняя форма учета оправдывает  себя только при небольшом количестве хозяйственных операций, в противном  случае следует воспользоваться  другой упрощенной формой учета, предполагающей применение регистров.

Выбрав упрощенный порядок ведения учета, малые  предприятия имеют право представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном  варианте: вместо шести предусмотренных  форм – только две: бухгалтерский  баланс (форма №1) и отчет о  прибылях и убытках (форма №2) без  дополнительных расшифровок к данным формам.

Отчеты о движении капитала (форма №3), денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную  записку субъекты малого предпринимательства  могут не представлять, если они  не подпадают под обязательную аудиторскую  проверку (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).

Следует учесть, упрощенная система бухгалтерского учета предусмотрена только для  субъектов малого предпринимательства, для субъектов среднего предпринимательства  таких мер Закон не устанавливает. Это можно объяснить тем, что  упрощение учета не влияет на достоверность  информации о финансовом состоянии при небольшом количестве операций. У предприятий бизнеса «средней руки» число операций больше, чем у малых предприятий, поэтому для них рациональность в учете может привести к неполной информации о деятельности компании, раскрытие которой в отчетности необходимо для ее пользователей.

Поддержке субъектов  малого и среднего предпринимательства  в Законе уделено отдельное внимание. Они могут рассчитывать на финансовую, имущественную, информационную, консультационную помощь органов власти и местного самоуправления.

Плюс к этому  планируется оказание поддержки  в области:

– подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров;

– инноваций и промышленного производства;

– ремесленной деятельности;

– внешнеэкономической и сельскохозяйственной деятельности.

Условия и порядок  оказания поддержки малому и среднему бизнесу устанавливаются федеральными, региональными и муниципальными программами развития субъектов  предпринимательства (п. 2 ст. 16 Закона).

В настоящий  момент на федеральном уровне не установлено  ограничений в отношении состава  субъектов малого и среднего предпринимательства, претендующих на поддержку. Со следующего года из списка «нуждающихся» будут  исключены те, кто поименован в  п. 3 ст. 14 Закона: кредитные, страховые организации, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды. Могут не надеяться на государственную поддержку организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, занимающиеся игорным бизнесом и не относящиеся к резидентам РФ согласно законодательству о валютном регулировании и валютном контроле. О целевом бюджетном финансировании могут забыть компании, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Но это еще  не все, для того чтобы получить поддержку, нужно выполнить ряд условий, предъявляемых Законом к субъектам  малого и среднего предпринимательства. 

2. Бухгалтерская отчетность  субъектов малого  предпринимательства  

2.1. Требования к организации  бухгалтерского учета  на малых предприятиях

При организации  и ведении бухгалтерского учета  в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует  руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета:

-          Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003 №86-ФЗ);

-          Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.03.2000 №31н);

-          положений по бухгалтерскому учету;

-          Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (в ред. от 07.05.2003 №38н);

-          Налогового кодекса РФ и др.

Специфика ведения  малыми предприятиями предпринимательской  деятельности (небольшие численность  работников, объемы производственных, торговых операций) обусловливает особенности  организации и ведения бухгалтерского учета.

Общие требования к построению бухгалтерского учета  на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации  бухгалтерского учета для субъектов  малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н. К ним относятся следующие:

1. Ведение бухгалтерского  учета должно осуществляться  только на основании первичных  учетных документов, которые составляются  при возникновении хозяйственных  операций, по унифицированным формам, утвержденным Федеральной службой  государственной статистики. При  отсутствии таких документов  они разрабатываются самой организацией  и прилагаются к приказу руководителя  об учетной политике.

2. Использование  типового плана счетов бухгалтерского  учета, на основе которого малое  предприятие самостоятельно формирует  рабочий план счетов, используемый  в организации и отражающий  специфику его хозяйственной  деятельности.

3. Обязательное  проведение инвентаризации, необходимой  для проверки данных бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности, их документального подтверждения,  а также контроля сохранности  имущества.

4. Ведение учета  имущества, обязательств и хозяйственных  операций организацией:

-          непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;

-          своевременно, без каких либо пропусков и изъятий, в том числе и отражение результатов инвентаризаций;

-          путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

5. Соответствие  данных аналитического учета  оборотам и остаткам на счетах  синтетического учета, к которым  были открыты соответствующие  аналитические счета.

6. Организация  раздельного учета:

-          имущества, находящегося в собственности данной организации, имущества других юридических лиц, находящегося у нее, имущества собственников;

-          текущих затрат на производство продукции, работ, услуг, продажу товаров и других ценностей и капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы).

7. Ведение бухгалтерского  учета в рублях. Записи по валютным  счетам и операциям в иностранной  валюте производятся в рублях  с пересчетом по курсу ЦБ  РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся  в валюте расчетов и платежей.

Названные требования применяются всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися  юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей  деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением  кредитных организаций).

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном налоговым  законодательством РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» ответственность за организацию  бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители этих организаций, которые должны создать  необходимые условия для правильной и рациональной постановки бухгалтерского учета.

Руководитель  малого предприятия в зависимости  от объема учетной работы может:

а) создать бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или  бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский  учет лично.

Главный бухгалтер  малого предприятия назначается  и освобождается от должности  на основании приказа его руководителя и подчиняется непосредственно  ему. Руководитель бухгалтерской службы несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и  применяемые методики ведения учета, своевременное составление и  представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности в контролирующие организации в соответствии с  законодательством. Выполнение требований главного бухгалтера по документальному  оформлению хозяйственных операций, их представлению в бухгалтерию, организации контроля правильности представления в них данных, а  также формированию другой необходимой  для целей бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности информации в заданные сроки является обязанностью всех работников организации.

Если на малом  предприятии штатным расписанием  не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет возможность  совмещать эти обязанности на основании приказа руководителя организации.

Малое предприятие  самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

Кроме этого, малое  предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике  работы при соблюдении:

– единых методологических основ бухгалтерского учета, предполагающих ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

– взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

– сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

– накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.