Особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Показатель  «чистые активы» должен соответствовать  порядку, изложенному в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.1996г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

     Значение  величины чистых активов для оценки финансового состояния организации  очень важно, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов² проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов. 

     2.4. Особенности составления  формы № 4 «Отчет  о движении денежных  средств»

     В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) формируется информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе.

     Данные  отчета позволяют раскрыть причины  изменений в объеме и составе  денежных потоков за отчетный период.

     В отчете о движении денежных средств  представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» , 55 «Специальные счета в банках»). Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации – рублях.

     При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

     Инвестиционная  деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми  вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

     Отчет состоит из четырех разделов.

     I. Остаток денежных средств на начало года.

     II. Поступило денежных средств - всего, в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

     III. Направлено денежных средств – всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

     IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода. [11. c. 293]. 

     2.5. Особенности составления формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

     В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) формируется информация о наличии и движении объектов нематериальных активов, о наличии и движении объектов основных средств, о доходных вложениях в материальные ценности, о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, о расходах на освоение природных ресурсов, о финансовых вложениях, о дебиторской и кредиторской задолженностях, о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат). Также отражается информация по обеспечениям (забалансовый счет 008) и по государственной помощи.

     Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» состоит из семи разделов.

     В разделе 1 «Движение  заемных средств» показываются остатки на начало и конец отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

     В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.

     В разделе 3 «Амортизируемое  имущество» отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и предоставляемому по договору проката.

     В Справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетного года об имуществе, переданном в аренду и  переведенном на консервацию, а также  о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности. В конце справки приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных средств, сведения об имуществе, находящемся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется.

     В разделе 4 «Движение  средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестициях в дочерние и зависимые общества.

     В разделе 5 «Финансовые  вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

     В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

     В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчислениях в негосударственные пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержатся сведения о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организаций.[11. с. 412]. 

     2.6. Особенности составления  пояснительной записки

     Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского баланса.

     В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

     В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной  записке строго не регламентированы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

     Минимальный объем информации, подлежащей включению  в пояснительную записку, определен  п.133-142 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

     Организации, публикующие свою отчетность, должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

     Важным  разделом пояснительной записки  является аналитический раздел, в  котором приводятся показатели, оценивающие  имущественное и финансовое положение  организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово - хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность).

     Критериями  деловой активности организации  являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

     К такой информации (интересующей пользователей  годовой бухгалтерской отчетности), согласно п.39 ПБУ 4/99, также может  быть отнесена информация о планируемом  развитии организации, о предполагаемых капитальных вложениях, деятельности организации в области научно-исследовательских и опытно конструкторских работ, природоохранных мероприятиях.

     Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая  сформировать мнение о направлениях финансовой политики организации, эффективности принимаемых управленческих решений. [11. с.413]. 
 
 
 
 
 

3. ПРАВИЛА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 

     Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой. В течение года организации составляют месячную и квартальную отчетность. Она является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

     Сроки представления отчетности установлены п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность - не ранее 60, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

     Образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской отчетности совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н были утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.

     Сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые  органы можно в бумажном виде (лично  или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» все организации, представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в соответствии с учредительными документами не только в инспекцию  федеральной налоговой службы по месту налогового учета организации, но и учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме этого государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

     В ИФНС бухгалтерскую отчетность должны представлять все организации, кроме  перешедших на упрощенную систему налогообложения (УСНО)³. При этом бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы)⁴ [18. с.55].

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

     Отчетность  обществ с ограниченной ответственностью утверждается общим собранием участников, которое должно проводиться не ранее  чем через 2 и не позднее чем  через 4 месяца после окончания финансового  года⁵.

     В акционерных обществах отчетность утверждается на годовом общем собрании акционеров, которое должно проводиться не ранее чем через 2 и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года⁶. Многие организации проводят общие собрания акционеров (участников) до конца марта с тем, чтобы успеть представить в инспекцию должным образом отчетность.