Особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Правила оценки статей баланса. Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

     При составлении бухгалтерского баланса  важной процедурой является соблюдение методики формирования показателей  и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

     - нематериальные активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

     - незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

     - финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются, показываются по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);

     - материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и другие) отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально - производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

     - готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

     - товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;

     - затраты в незавершенное производство (издержки обращения) отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;

     - отгруженная продукция и товары отражаются по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости;

     - остатки средств организации  по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

     - дебиторская задолженность, по  которой созданы резервы по  сомнительным долгам, показываются  за минусом образованного резерва;

     - дебиторская и кредиторская задолженность представляется с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и на долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

     - не допускается представление информации по счетам расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве;

     - дебиторскую задолженность, по  которой истек срок исковой  давности, другие долги, нереальные  для взыскания, списывают по  решению руководителя предприятия  за счет резерва сомнительных  долгов либо на финансовые  результаты хозяйственной деятельности  коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации;

     - списание долга в убыток вследствие  неплатежеспособности не является  аннулированием задолженности. Она  отражается за балансом в течение  пяти лет с момента списания  для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения;

     - списание кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, списывают  на финансовые результаты хозяйственной  деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

     - отражаемые в отчетности суммы  по расчетам с финансовыми,  налоговыми органами, учреждениями  банков должны быть согласованы  с ними и тождественны. Оставление  на балансе не отрегулированных  сумм по этим расчетам не допускается;

     -уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

     - займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода [11. с. 408-409];

     - штрафы, пени, неустойки, признанные  должником или по которым получены  решения суда, арбитража об их  взыскании, относят на финансовые  результаты у коммерческой организации  и до их получения или уплаты  отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов;

     - в случае продажи и прочего  выбытия имущества организации  (основных средств, производственных  запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим  операциям относят на финансовые  результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации;

     - невозмещенные потери от стихийных  бедствий списывают по решению  руководителя организации на  финансовые результаты отчетного  года организации (в дебет счета  99 «Прибыли и убытки»). 

     2.2. Особенности составления  формы № 2 «Отчет  о прибылях и  убытках»

     Отчет о прибылях и убытках  (ф. № 2) также является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

     При составлении этого отчета следует  придерживаться порядка признания  доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности. Это  должно быть отражено в положении  об учетной политике на предприятии¹.

     Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль (убыток) до налогообложения (данные стр.140) должен быть равен сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», отраженному в Главной книге организации.

     Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

     1) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций).

     Выручка от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ (оказанных услуг) (стр.010) отражается за вычетом начисленного налога на добавленную стоимость, акцизов (для предприятий, реализующих подакцизную продукцию) и налога на реализацию горюче-смазочных материалов.

     Выручка отражается по всем отгруженным товарам, а также выполненным работам  или оказанным услугам независимо от факта их оплаты.

     Предприятия промышленности отражают по этой строке продажную стоимость готовой  продукции, отгруженной покупателям; предприятия, выполняющие работы (оказывающие  услуги), - стоимость работ (услуг), по которым подписаны акты приемки-сдачи; предприятия оптовой и розничной торговли – стоимость отгруженных (отпущенных) покупателям товаров. Также по этой строке отражается объем строительных работ, выполненных хозяйственным способом. Выручка от реализации товаров, переданных другим организациям на условиях комиссии, отражается с учетом средств, подлежащих уплате комиссионеру в качестве комиссионного вознаграждения. Предприятия, оказывающие посреднические услуги отражают выручку, начисленную от реализации посреднических услуг. Строительные организации по этой строке указывают выручку от сдачи объектов строительства и от выполнения строительно-монтажных работ (включая объемы работ, выполненных субподрядными организациями).

     По  строке 020 указывается себестоимость  продукции (работ, услуг), выручка от реализации которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытках.

     Предприятия оптовой и розничной торговли указывают по данной строке себестоимость  реализованных товаров, списанных  с кредита счета 41 «Товары» в дебет  счета 90. Промышленные предприятия указывают в этой строке прямые расходы, связанные с выпуском продукции; расходы вспомогательных производств; расходы, связанные с обслуживанием производств, потери от брака, включаемые в себестоимость. При заполнении этой строки предприятия промышленности в основном используют данные, отраженные по кредиту счета 40 «Готовая продукция»; предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), - по кредиту счета 20 «Основное производство».

     Организации, учетная политика которых не предусматривает  списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90, отражают по строке 020 сумму общехозяйственных расходов, учтенную на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и отнесенную в дебет счета 20 «Основное производство».

     2) Об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов.

     3) О внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

     4) О чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных расходов.[11. с. 410].

     Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную  и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

     В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных  видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). 

     2.3. Особенности составления  формы № 3 «Отчет  об изменениях  капитала»

     Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех разделов и справки. Отчет раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

     Данный  отчет содержит показатели о состоянии  и движении:

     - капитала (раздел I):

       уставного (складочного) капитала (стр.010),

       добавочного капитала (стр.020),

       резервного капитала (стр.030),

       нераспределенной прибыли прошлых  лет (стр. 050),

       фонда социальной сферы (стр.060),

       целевых финансирования и поступлений  (стр.070);

     - резервов предстоящих расходов (раздел 2);

     - оценочных резервов (раздел III);

     - изменении капитала (раздел IV);

     - справок, характеризующих чистые  активы организации и направления 

       использования бюджетного и внебюджетного  финансирования.

     Форма № 3 построена так, что движение каждого вида капитала, фонда и резерва показывается по принципу «формулы балансовой увязки».

     В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

     В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

     В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.

     В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы). [11. с. 412].