Особенности оценки материалов. Учет поступления и расходов материалов

В качестве учетных цен  на материалы могут применяться:

– плановая себестоимость. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

– договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

– средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке [12, с.127].

При существенных отклонениях  плановой себестоимости и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Фактическую себестоимость  израсходованных и оставшихся на конец отчетного периода материально-производственных запасов в этих случаях определяют исходя из их стоимости по учетным ценам и отклонений от них.

Отклонения от учетных  цен, относящиеся к израсходованным  продукции и материалам, подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, на которых отражен расход продукции и материалов.

Процент отклонений от учетных  цен данного вида или группы продукции, материалов определяется исходя из отношения суммы остатков этих отклонений на начало месяца и суммы отклонений от учетных цен за месяц к сумме остатка продукции и материалов на начало месяца и поступивших продукции и материалов за месяц, умноженного на 100. По исчисленному таким образом проценту следует списывать указанные отклонения на израсходованные продукцию и материалы.

Отклонения от учетных  цен, относящиеся к остаткам продукции и материалов на складах и в кладовых, в балансе присоединяются к остаткам по синтетическим счетам материальных ценностей.

В целях правильного  отнесения отклонений от учетных  цен на себестоимость отдельных видов продукции и материалов они учитываются по соответствующим группам или видам продукции, сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и др.

В тех случаях, когда  нет значительного различия в  уровнях отклонений между группами продукции и материалов, учитываемых  на одном субсчете, допускается учет отклонений в целом по субсчету.

Учетные цены могут уточняться и изменяться по мере необходимости. Однако целесообразнее вносить изменения  в учетные цены перед началом года.  При небольшой номенклатуре, а также в зависимости от их значимости отдельные виды и группы материалов могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.

Учетные цены на покупные материально-производственные запасы устанавливают исходя из их стоимости приобретения, включая посреднические и другие наценки, транспортно-заготовительные и другие расходы. Учетные цены на сырье и материалы собственного производства определяют в размере средней их стоимости. Учетные цены на отдельные виды материально-производственных запасов могут быть дифференцированы в зависимости от их качества.

Покупные материальные ценности, как правило учитывают, по фактической себестоимости, складывающейся из стоимости, указанной в счетах поставщиков, и транспортно-заготовительных расходов. В текущем учете в течение отчетного периода при необходимости их оценивают по учетным ценам [16].

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия организацией к учету запасов по договору.

Дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые являются результатом этой операции.

При импорте товаров – это дата перехода права собственности на импортированные товары к импортеру.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по способу ФИФО;

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

– включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

– включая только стоимость запаса по договорной цене или плановой себестоимости.

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.

При списании материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Списание материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости  материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

– исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц;

– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних  оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации [19, с.138].

Вывод:

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

– плановая себестоимость;

– договорные цены;

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

– средняя цена группы.

 

 

Глава 2. Особенности оценки материалов. Учет поступления и расходов

материалов.

 

 

2.1 Учет поступления материалов

 

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами:

– с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

– с использованием учетных цен с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

-счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

-счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на покупку материалов;

-счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

-счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

-счет 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

-счет 20 «Основное производства» – на стоимость возвратных отходов;

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91.1 «Прочие доходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.1.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков, оприходуют по акту о приемке материалов, составленному на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков [8, с.39].

Стоимость акцептованных  и оплаченных материалов, не поступивших  в течение отчетного периода  в организацию, по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы»  и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

Если при приемке  материалов обнаружена недостача или  их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Вывод:

Если твердой учетной  ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

2.2 Учет расходования материалов

 

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают  с кредита материальных счетов в  дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течении месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное  производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет других счетов в  зависимости от направления расходов материалов;

Кредит счета 10 «Материалы»  с указанием субсчетов по учету  материалов.

Проданные материалы  списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». По дебету счета 91.2 отражают также расходы, связанные с продажей материалов и сумму НДС по проданным материалам.

Если при продаже  или мене материалов не исполнены  необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» не в дебет счета 91.2 «Прочие расходы», а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».