Особенности бухгалтерского учета расходов на мобильную связь

     Для документального подтверждения  мобильных расходов необходимы: счет, выставленный оператором сотовой связи  и счет-фактура, который является учетно-контрольным документом и основанием для исчисления налога на добавленную стоимость. При этом наличие акта об оказании услуг не обязательно для признания расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, так как он используется для подтверждения только работ и услуг производственного характера, а услуги мобильной связи к ним не относятся. 

     Особенности учета при подключении мобильной  связи могут возникнуть, если приобретение SIM-карты сопровождается частичным  или полным зачислением средств  на счет покупателя (предприятия торговли или общественного питания). Если стартовый платеж в полной сумме  зачисляется на лицевой счет абонента, расходы по подключению равны  нулю, а уплаченные предприятием средства признаются в учете авансом за услуги связи. Это имеет определенные последствия. В бухгалтерском учете  организации торговли или общественного  питания стоимость таких SIM-карт не учитывается. Стоимость SIM-карты  отражается на счете 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", до тех пор, пока оператор сотовой связи не выставит счет за оказанные услуги. В целях  налогообложения расходы по подключению  признаются также только после получения  от оператора счета за фактически оказанные услуги мобильной связи. 

     Поскольку SIM-карты имеют нулевую стоимость, фирма организует их аналитический  учет по каждому телефонному номеру и (или) каждому работнику, которому выдана SIM-карта. С этой целью можно  использовать унифицированные формы  первичных учетных документов для  учета МПЗ. 

     Если  стартовый платеж частично зачисляется  на лицевой счет абонента, тогда  разница между суммой, уплаченной при подключении сотового телефона, и суммой, поступившей на лицевой  счет, признается стоимостью приобретения SIM-карты. То есть эту разницу можно включить в расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и в прочие расходы, связанные с производством и реализацией в налоговом учете. В зависимости от того, зафиксирован в договоре с оператором сотовой связи срок подключения к сети или нет, расходы распределяются в течение данного срока либо списываются единовременно, если это закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. 
 

4 Порядок оплаты услуг за связь 

4.1 Бухгалтерский учет 

    На  основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг связи относятся  к расходам по обычным видам деятельности. Расходы по оплате услуг связи  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

    При отражении расходов по оплате услуг  связи (расходов по обычным видам  деятельности) в бухгалтерском учете  делаются записи:

    Д-т 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    Заключенным договором на оказание услуг связи  может быть предусмотрено, что абонент  вносит аванс, который засчитывается  в счет будущей оплаты предоставленных  услуг. В этом случае сумма аванса отражается записью:

    Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета".

    После получения счета от оператора  связи на сумму оказанных услуг:

    Д-т 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    Организация должна контролировать сумму расходов по сотовой связи. Для этого руководитель организации приказом устанавливает  лимит переговоров по средствам  мобильной связи для каждой категории  сотрудников, а стоимость сверхлимитного времени оплачивается за счет самих  сотрудников. 

4.2 Налоговый учет 

    Расходы по оплате услуг связи в налоговом  учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и  реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    В Письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 разъяснено, что для признания  произведенных затрат на оплату услуг  сотовой связи расходами для  целей налогообложения необходимо иметь:

    1) утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

    2) договор с оператором на оказание услуг связи;

    3) детализированные счета оператора связи.

    При этом форма такого счета должна содержать  детализацию общей суммы платежа  за предоставленные оператором сотовой  связи услуги в разрезе отдельных  субсчетов, открываемых по каждому  числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:

1. номера телефонов всех абонентов;
2. даты и время переговоров;
3. тарификацию услуги.

    При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой  связи для целей налогообложения  прибыли будет являться необходимость  работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями  использовать сотовый телефон в  служебных целях.

    Затраты на оплату услуг связи относятся  к косвенным расходам и в полном объеме относятся к расходам соответствующего текущего отчетного (налогового) периода.

    Если  в организации установлен лимит  расходов на использование сотовой  связи, то расходы на связь в целях  налогообложения прибыли организация  сможет учесть только в пределах установленных  норм. Суммы сверх лимита подлежат возмещению теми работниками организации, которые допустили указанное  превышение.

    Если  организация полностью оплачивает счета оператора связи и принимает  в качестве расходов услуги связи  в полном объеме, то суммы, компенсируемые работниками, включаются во внереализационные доходы организации (Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275).

    Если  организация приобрела для своего сотрудника сотовый телефон или  у него имеется собственный сотовый  телефон, который используется им в  производственных целях, то организация  выплачивает работнику компенсацию  и возмещает расходы по оплате услуг связи.

     Таким образом, расходы, произведенные физическим лицом по оплате телефонных переговоров с использованием сотовой (мобильной) связи, освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Итак, мы рассмотрели основные составляющие части и правовые основы бухгалтерского и налогового учета расходов на мобильную  связь. И все таки, ответим на вопрос: может ли организация отнести к расходам для целей налогообложения затраты на использование сотовой связи ее сотрудниками?

     Трудность состоит в том, что любые подобные расходы должны подтверждаться документально. Согласно Письму Министерства финансов РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/275 "...в составе  прочих расходов налогоплательщика  могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи...". Однако налоговые инспекции требуют  подтверждения того, что телефон  использовался в служебных целях. Для этого, согласно тому же Письму Минфина России, требуется предоставить "...утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи"

     Таким образом, если услуги сотовой связи, оказываемые непосредственно работникам организации, носят производственный характер и организация может  документально подтвердить их (в  том числе распорядительными  документами организации о порядке  использования личных мобильных  телефонов для производственных нужд), то компенсация этим работникам оплаты указанных услуг учитывается  в целях налогообложения прибыли. 
 
 
 
 

     СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

     1. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи".

     2. Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.

     3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: письмо Минфина России.

     4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России.

     5.  Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (часть первая и вторая).