Особенности бухгалтерского учета расходов на мобильную связь

       ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

      Государственное образовательное учреждение высшего

      профессионального образования

      «ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

      ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ  

      КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

      НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И АУДИТА 
 
 
 

Доклад

      по  дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему:  «Особенности бухгалтерского учета расходов на мобильную связь» 
 
 
 
 

Выполнил: студент гр.09ВЭ1

            Тонкошкуров А.Д.

            Проверил: к.э.н., доцент

      Акимов А.А. 
 
 

     2012

     СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………….…………………………………….…3

1 Правовые основы деятельности в области связи..............................................4

2. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на сотовые телефоны.....................4

3. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на SIM- карты….............................7

4 Порядок оплаты услуг за связь …………………………………………….…9

     4.1 Бухгалтерский учет……………………………...……………………9

     4.2 Налоговый учет……………………………………………………….10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….13

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Бухгалтерский учет расходов на мобильную связь  и их нормирование являются одним  из достаточно трудоемких и сложных  участков экономической работы в  организации. Роль их сегодня значительно  возрастает в связи с постоянным увеличением объемов разговоров, возможностью использования мобильного доступа в Интернет в служебных  целях и предъявлением все  более высоких требований к снижению административно-управленческих расходов в производство, обусловленных конкуренцией.

     В настоящее время мобильная связь  стала одним из самых популярных видов связи. Организации по причине  необходимости использования мобильной  связи в осуществляемой деятельности заключают договоры с операторами, предоставляющими услуги связи. Оформление этих расходов, их учет и налогообложение  рассмотрено в данной работе.

     Целью данной работы является рассмотрение вопросов учета расходов на мобильную связь.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1) рассмотреть основные правовые основы данной темы;

     2) рассмотреть учет при приобретении сотового телефона;

     3) рассмотреть учет при приобретении SIM-карты;

     4) рассмотреть порядок оплаты услуг за связь. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Правовые основы деятельности в области связи 

     Правовые  основы деятельности в области связи  установлены Федеральным законом  от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи". В свою очередь, отношения между  абонентом и оператором сотовой  связи регулируются Постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. N 328 "Об утверждении Правил оказания услуг  подвижной связи". 

     Налоговый кодекс не различает мобильную и  стационарную связь, объединяя их в  одно понятие "услуги связи" и  позволяя принимать их для целей  налогообложения в полном объеме (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в бухгалтерском и налоговом учете есть особенности отражения расходов на мобильную связь. 

     Затраты на мобильную связь включают расходы  на покупку сотовых телефонов, расходы  на оплату услуг мобильной связи, которые, в свою очередь, включают расходы  на подключение абонентского номера, телефонных переговоров и др. Организация  также может использовать телефон  сотрудника при решении служебных  вопросов. 

2 Бухгалтерский и налоговый учет затрат на сотовые телефоны 

     Мобильный телефон - устройство сложное, совмещающее  множество функций. Его стоимость  может варьироваться в зависимости  от модели и количества выполняемых  операций, а порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на приобретение зависит от того, является ли он амортизируемым имуществом. 

     Для правомерности отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций по приобретению сотовых телефонов  необходимо определить, к какой группе активов они относятся. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, мобильные  телефоны можно отнести к 3-й группе (имущество со сроком полезного использования  свыше 3 лет и до 5 лет включительно). И хотя данная Классификация используется для определения срока полезного  использования амортизируемого  имущества для целей налогового учета, применение его положений  для бухгалтерского учета не противоречит действующему законодательству. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     1) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления  организацией за плату во временное  владение и пользование или  во временное пользование;

     2) объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  т.е. срока продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

     3) организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

     4) способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем. 

     Стоимость объектов ОС погашается посредством  начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Организация  самостоятельно выбирает один из способов начисления амортизации, установленных  п. 18 ПБУ 6/01. 

     22 февраля 2011 г. в Минюсте России  был зарегистрирован Приказ Минфина  России от 24.12.2010 N 186н, который  внес изменения в нормативные  правовые акты по бухгалтерскому  учету, в частности в Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  основных средств" ПБУ 6/01. Согласно  документу активы стоимостью  в пределах лимита, установленного  в учетной политике организации,  но не более 40 000 руб. за единицу,  могут отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  в составе материально-производственных  запасов. Таким образом, стоимость  имущества, относимого в состав  основных средств по ПБУ, увеличена  до 40 000 руб. Приказ Минфина вступает  в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г. 

     В п. 1 ст. 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения  прибыли признается имущество, которое  находится у организации на праве  собственности, используется ею для  извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. 

     Расходы, связанные с приобретением сотового телефона, включаются в полном размере  в состав материальных расходов в  момент его ввода в эксплуатацию. Указанные расходы являются косвенными, поэтому они уменьшают налогооблагаемый доход того отчетного (налогового) периода, в котором сотовый телефон  фактически был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/121). 

     В случае если стоимость мобильного телефона превышает 40 000 руб. (без учета НДС), в целях налогообложения она  признается в расходах, уменьшающих  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в течение срока его полезного  использования. При этом расходами  является начисляемая ежемесячно амортизация, рассчитанная исходя из амортизационной группы, к которой принадлежит устройство связи. Срок полезного использования организация определяет на дату ввода телефона в эксплуатацию. Предприятие торговли или общественного питания может самостоятельно установить срок полезного использования, используя для этого Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Он должен находиться в пределах срока, предусмотренного для данной амортизационной группы. 

     Статья 257 НК РФ устанавливает порядок определения  первоначальной стоимости телефона, признанного амортизируемым имуществом. Она складывается из расходов: на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для  использования (за минусом НДС и  акцизов). 

     Уменьшить свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятие торговли или общественного питания может, включив начисленную сумму амортизации  мобильного телефона в расходы, но только в случае, если телефон передан  сотруднику, которому он необходим  для решения служебных вопросов. Кроме того, расходы должны быть подтверждены документально и оформлены  в соответствии с законодательством  РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому при покупке  и передаче мобильного телефона внутри организации оформляются типовые  документы, предназначенные для  учета материально-производственных запасов и основных средств. Их формы  утверждены Постановлениями Госкомстата  России от 30.10.1997 N 71а и от 21.01.2003 N 7. 

     Расходы на ремонт мобильного телефона, в случае если он признан амортизируемым имуществом, относятся к расходам на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ). Такие затраты  рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и учитываются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. При этом мобильный телефон должен быть закреплен за сотрудником, которому в силу должностных обязанностей необходима сотовая связь. 

3 Бухгалтерский и налоговый учет затрат на SIM- карты 

     SIM-карта  представляет собой карту, с  помощью которой обеспечивается  идентификация абонентской станции  (абонентского устройства), ее доступ  к сети подвижной связи, а  также защита от несанкционированного  использования абонентского номера. 

     В наиболее частых вариантах SIM-карта  приобретается совместно с сотовым  телефоном. Но затраты на ее покупку  не включаются в первоначальную стоимость  сотового телефона и в учете отражаются отдельно, т.е. мобильный телефон  и SIM-карта не представляют собой  единый инвентарный объект. На это  есть ряд причин. Во-первых, SIM-карту  можно использовать на другом сотовом  телефоне. Во-вторых, используемый сотовый  телефон может быть подключен  к другому оператору сотовой  связи. В-третьих, во время зарубежных деловых командировок чаще всего  используется другая SIM-карта, которая  обеспечивает более экономный международный  роуминг, а в остальное время - обычная SIM-карта. В-четвертых, некоторые  модели мобильных телефонов поддерживают одновременную работу двух SIM-карт, что позволяет автоматически  выбирать SIM-карту в зависимости  от потребностей абонента и качества доступной связи. 

     Расходы на подключение SIM-карты - это разовый  платеж, уплачиваемый при заключении договора с оператором сотовой связи. Расходы на подключение SIM-карты являются оплатой услуг оператора по выделению личного телефонного номера и доступа к сети подвижной связи. Это означает, что стоимость SIM-карты в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли учитывается обособленно от стоимости сотового телефона. Однако для учета SIM-карт все же необходимо закреплять метод ее учета в учетной политике и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения. Расходы на подключение для целей бухгалтерского учета учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы на подключение в целях налогообложения признаются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. 

     При этом возможны два случая признания  расходов по приобретению SIM-карты. Первый: когда в договоре между сотовым  оператором и организацией торговли или общественного питания заключен договор, в котором оговорен срок его действия, - расходы списываются  равномерно в течение указанного в договоре промежутка времени. Второй: когда в договоре не указывается  срок его действия - расходы списываются  согласно закрепленным в учетной  политике организации для целей  бухгалтерского учета и налогообложения  положениям по учету SIM-карт. При приобретении SIM-карты, срок использования которой  не установлен, организация осуществляет единовременный платеж. Для целей  налогового учета затраты на приобретение SIM-карты включаются в состав текущих  расходов организации в том периоде, в котором они были произведены. Чтобы не увеличивать трудозатраты, организации в учетной политике чаще всего закрепляют положение  о том, что в бухгалтерском  учете расходы по приобретению SIM-карт с неустановленным сроком использования  учитываются в том периоде, когда  эти расходы осуществлены.