Особенности бухгалтерского учета при вексельной форме расчетов

13) Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно (пропорционально объему продукции (работ, услуг)).

14) При выполнении работ и оказании услуг долгосрочного характера (исполнении долгосрочных договоров) организация применяет счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (либо не применяет счет46). При ведении учета без применения счета 46 выполнение работ (услуг) может отражаться в учете по промежуточным актам по мере готовности или по моменту завершения работ (услуг) по договору с формированием финансовых результатов в общеустановленном порядке (с применением счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи»). Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого конкретного договора и оформляется.

15) Признание поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными доходами) с соответствующим обоснованием и отражением в бухгалтерском учете (по кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы») осуществляется в зависимости от характера деятельности, вида доходов.

16) За счет финансовых результатов организация создает (не создает) ежеквартально (в конце отчетного года) резерв сомнительных долгов, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

17) Для покрытия своих убытков, для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств организация создает резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, путем обязательных ежегодных отчислений до достижении им установленного размера.

Учетная политика для целей налогообложения.

Налоговый учет - система регистрации и обобщения информации о совершаемых организацией однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов для определения налоговой базы по всем налогам, сборам и другим аналогичным обязательным платежам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и других аналогичных обязательных платежей.

На основе ст. 176 и ст. 313 НК РФ можно сказать, что одним из основных документов, регулирующих налоговый учет, является учетная политика в целях налогообложения.  Порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов изменяется в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения по налогу на прибыль при изменении применяемых методов учета организация применяет с начала нового налогового периода (то есть с начала нового календарного года), а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства (ст. 313 НК РФ). В пункте 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ также установлено, что учетная политика для целей налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом, распоряжением руководителя организации.
      В случае если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она также обязана определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

      1)Налоговый учет осуществляется в соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Учет осуществляется в течение отчетного (налогового) периода в регистрах аналитического налогового учета для обеспечения информацией внешних и внутренних пользователей с целью контроля за правильностью исчисления налога на прибыль. Налоговый учет в организации осуществляется путем формирования первичных учетных документов (включая справку бухгалтера), аналитических регистров налогового учета а расчета налоговой базы. При ведении учета по налогу на добавленную стоимость организация — плательщик НДС применяет первичные документы налогового учета — счета-фактуры и регистры налогового учета — книги покупок и продаж установленной формы. Счета-фактуры могут одновременно выполнять функции первичных бухгалтерских документов, подтверждающих фактическое выполнение работ (оказание услуг), по согласованию с заказчиком. В случае реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению допускается использование бланков строгой отчетности, а также действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета (в том числе — составляемых на основании чеков ККМ), вместо счетов-фактур с последующим отражением этих документов в книге продаж.

2)Регистры аналитического налогового учета разработаны главным бухгалтером и утверждены в качестве приложения к учетной политике. Записи в регистры налогового учета производятся по первичным документам в хронологическом порядке, с соблюдением требований ст. 314 НК РФ, либо из регистров-расчетов, из регистров информации, которые составляются для отражения операций в регистрах налогового учета.

3) Группировка расходов по элементам учета производится организацией с учетом особенностей производственной деятельности, но с отнесением соответственно к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, и к внереализационным расходам.

4) Учет доходов и расходов для целей обложения налогом на прибыль производится кассовым методом (методом начисления). При кассовом методе момент возникновения доходов и расходов связан с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или,) иного имущества (имущественных прав). При формировании выручки для целей налогообложения по кассовому методу к моменту оплаты приравнено исполнение договорных отношений на основании договора об отступном, с применением векселей, договора новации, переуступки права требования или на иных основаниях для передачи права собственности (требования). Избранный метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) распространяется на реализацию основных средств и прочих активов.

5) Организация уплачивает Суммы налога на прибыль путем квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода (путем квартальных авансовых платежей с уплатой ежемесячных авансовых в размере одной трети фактически уплаченного платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей; либо путем ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению).

6) К амортизируемому имуществу относятся основные средства со сроком полезного использовании более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 рублей. Стоимость имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию, если первоначальная стоимость составляет до 10 000 рублей. Основные средства объединены в десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. Исчисление амортизации по группам основных средств с 1 по 7 производится линейным методом (нелинейным методом). Амортизации с 8 по 10 группы основных средств начисляется линейным методом. По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), применяются нормы амортизации с коэффициентом не более 3; по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности - с коэффициентом не более 2. Нормы амортизации ниже установленных НК РФ не применяются (применяются (с указанием порядка утверждения перечня)). По объектам основных средств, приобретенным организацией и ранее бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками (без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками).

7) Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как  прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организация создает (не создает) резервы под предстоящие ремонты основных средств.

8) Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом (либо нелинейным методом). Сроком полезного использования является период, в течение КОТОРОГО объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности организации. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

9) Оценка остатков незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства исходя из расчета, осуществленного в соответствии со ст. 319 НК РФ.

10)  При исчислении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по методу начисления расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также издержки обращения при реализации покупных товаров делятся на прямые и косвенные. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам того периода, в котором они произведены. Сумма прямых расходов также относится на расходы, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и от- груженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Исчисление предельных сумм отдельных видов расходов, в отношении которых предусмотрены ограничения по размеру, принимаемых для целей налогообложения, производится нарастающим итогом с начала налогового периода.

11) При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), используется метод оценки по себестоимости единицы запасов (либо метод оценки по средней себестоимости, либо метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

12)  При реализации покупных товаров доход от реализации для целей исчисления налога на прибыль уменьшается на стоимость приобретения данных товаров по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

13)При выбытии ценных бумаг расходы в виде покупной стоимости выбывших ценных бумаг списываются по первых во времени приобретения (по себестоимости последних по времени приобретения, по  стоимости единицы). Организация самостоятельно выбирает порядок квалификации операций с ценными бумагами, если она может быть квалифицирована так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сделок. 14) Организация включает в состав прочих расходов представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров в пределах норм, установленных главой 25 НК РФ.

15) На предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (для организаций, занимающихся реализацией товаров и работ) организация создает (не создает) резерв. Предельный размер отчислений в резерв обязательно указать в учетной политике. Сумма резерва, не полностью использованная в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам, реализованным с условием предоставления гарантии, переносится на следующий налоговый период.

16) Организация создает (не создает) резервный фонд по сомнительным долгам в размере не более 10% от выручки от реализации отчетного (налогового) периода. В случае превышения суммы, подлежащей отчислению в резерв согласно расчету организации, над указанным нормативом резерв формируется исходя из срока возникновения задолженности.

17) Организация создает резерв расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год в размере, устанавливаемом на основе предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога. Формирование резерва производится путем ежемесячных отчислений в размере, определяемом как произведение расходов на оплату труда отчетного месяца (с учетом суммы ЕСН) на отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (с учетом суммы ЕСН) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (с учетом суммы ЕСН).

18) Доля прибыли, приходящаяся на филиалы (обособленные подразделения) в других субъектах Российской Федерации, исчисляется исходя из средней величины удельного веса стоимости основных производственных фондов и среднесписочной численности. Расходы на освоение природных ресурсов, относящиеся к нескольким участкам недр, учитываются отдельно по каждому участку (п. 2 ст. 261 НК РФ). Суммы налога и авансовых платежей, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет, распределяются по обособленным подразделениям исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, доля прибыли определяется из удельного веса произведения среднесписочной численности (расходов на оплату труда) работников подразделения и остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на данное обособленное подразделение, в произведении указанных величин в целом по организации.