Особенности бухгалтерского учета при вексельной форме расчетов

Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и методов бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер. Исходя из объема получаемой информации, степени подготовленности бухгалтеров и ряда факторов главный бухгалтер выбирает одну из следующих форм бухгалтерского учета:

- мемориально – ордерная ( с использованием журналов – ордеров и регистров аналитического учета);

- журнально – ордерная ( с использованием журнально – ордеров, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета, Главной книги);

- упрощенная форма учета для малых предприятий;

- компьютеризированное веление учета или применение одного из вышеперечисленных способов с использованием компьютерной обработки. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете центральной бухгалтерии производятся в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. График документооборота в Приложении Б.

Рабочий план счетов.

Бухгалтерская служба ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов содержит синтетические и аналитические счета, а также перечень забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94 н.

Рабочий план счетов формируется в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета коммерческой и финансовой деятельности, имущественного и финансового положения общества, а также исходя из необходимости отражения фактов хозяйственной деятельности для дальнейшего планирования, анализа и контроля, своевременной отчетности по источникам финансирования, по группам затрат и т.д.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно [прил. в].

3.3. Учетная политика для бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерская учетная политика.

1) В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения и финансовых результатов деятельности, обеспечения требования рациональности учета организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с допущениями и правилами ведения бухгалтерского учета (или с определенными отступлениями от правил ведения бухгалтерского учета).
В случаях отступления от правил ведения бухгалтерского учета организация раскрывает такие факты в Приказе об учетной политике и одновременно указывает их в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

2) Предприятием к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие следующим условиям:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты землепользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, модернизации и переоценки соответствующих объектов.
На предприятие основные средства могут поступить в результате:
     3) Стоимость амортизируемых основных средств погашает - начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 02. При этом начисление амортизации производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу,  а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционировании объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
    4) Организации проводит (не проводит) добровольную переоценку основных средств по состоянию на 01 января. Организации имеют право самостоятельно не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

5) Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относится. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация создает (не создает) резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

6) К бухгалтерскому учету в качестве нематериальных принимаются активы, единовременно удовлетворяющие условиям, обозначенным в п. З ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов. Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).  Начисление амортизации производится линейным способом.
     7) Процесс приобретения и заготовления материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости (на счете 10 по учетной цене с использованием счетов 15, 16).

8) Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), отгруженные товары и готовая продукция отражаются в бухгалтерском учете по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов (по себестоимости каждой единицы, по себестоимости первых но времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

9)  Для учета стоимости товаров организация применяет (не применяет) счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в порядке, аналогичном порядку учета материалов(п.2.7 настоящей Учетной политики). Товары в розничной торговле учитываются в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка» (по покупным ценам без использования счета 42 Торговая наценка). Торговые организации определяют разницу между покупной и продажной стоимостью реализуемых товаров для целей исчисления всех налогов, объектом по которым является такая разница по среднему проценту реализованного торгового наложения (методом инвентаризации ила методом прямого счета с применением стандартной торговой наценки).

10) Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимает к учету путем отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика (отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 Материалы, непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала).

11) Оценка и учет выпуска готовой продукции ведется по фактической себестоимости без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг) (по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 Выпуск готовой продукции (работ, услуг)).

12) Учет реализации продукции (работ, услуг) ведется на счете 90 «Продажи» по каждому виду реализуемой продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг). Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых не облагаемых налогом на прибыль (например, у организаций, частично находящихся на уплате единого налога на вмененный доход), ведется обособлено (на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» на соответствующих подсубсчетах). Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг), облагаемых не облагаемых НДС и налогом с продаж, а также облагаемых НДС по разным ставкам ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 1«Выручка» на соответствующих подсубечетах (в аналитическом учете). Учет реализации в торговом подразделении осуществляется в разрезе продукции собственного производства и покупных товаров. Организация обеспечивает раздельный учет реализации товаров в торговом подразделении, облагаемых НДС по разным ставками не облагаемых НДС, облагаемых и необлагаемых налогом с продаж путем проведения инвентаризации (штрих коды, мягкие чеки, реализации через разные отделы — счетчики ККМ и т. д.). Организация обеспечивает раздельный учет имущества, численности, обязательств и хозяйственных операций при наличии видов деятельности, облагаемых и необлагаемых единым налогом на вмененный доход путем раздельного учета хозяйственных операций на субсчетах основных счетов бухгалтерского учета.