Особенности аудита некоммерческих организаций

     Пожертвования может быть сделано анонимно. В  этом случае первичным документом, подтверждающим то, что поступление  средств является пожертвованием на уставные цели некоммерческой организации, является акт приема пожертвований  и приходный кассовый ордер со ссылкой на этот акт. Акт должен быть подписан комиссией, в которую обычно входят руководитель некоммерческой организации, главный бухгалтер и председатель, или членом ревизионной комиссии, если таковая имеется согласно уставным документам. При этом необходимо соблюдать  следующие условия:

     • в учетной политике проверяемой организации должна быть представлена форма акта со всеми необходимыми реквизитами первичного документа, оговоренными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»;

     • распоряжением по организации следует установить состав комиссии по оприходованию анонимных пожертвований.

     • если пожертвование поступает через ящик приема пожертвований, то распоряжением по организации следует установить периодичность вскрытия этого ящика.

     Некоммерческая  организация, в уставе которой предусмотрена  благотворительная деятельность, может  оформить поступившие средства как  благотворительную помощь. Аудитору следует учитывать, что указание в платежных документах на то, что  поступившие средства являются целевыми поступлениями или целевым финансированием, не означает их освобождения от налогообложения. Их перечень согласно НК РФ является исчерпывающим.

     К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими уставной деятельности относятся:

     • вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

     • имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

     • суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

     • средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

     • совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

     • пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

     • использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

     • отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов;

     • средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

     • имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности».

     Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у  налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные  средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

     Наличие среди имущества некоммерческой организации безвозмездно полученных основных средств и материалов требует  проверки реалистичности их оценки, для  чего аудитор может направить  письменный запрос в органы статистики или использовать данные экспертов  по оценке.

     Даже  в том случае, если некоммерческая организация не осуществляет предпринимательской  деятельности, она может иметь  внереализационные доходы (например, доход от реализации ненужного имущества, доход в виде процента банка, начисленного за пользование остатком на счете, и  т.п.).

     В случае если подобные операции имели  место за отчетный период, некоммерческие организации должны обеспечить раздельный учет целевых поступлений по основной уставной деятельности и доходов  от внереализационных операций. Аудитор  проверяет правильность исчисления налогов, связанных с получением внереализационных доходов.

     В ходе проведения аудита доходов аудитору необходимо получить представление  об оформлении поступления целевых  средств в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет ведение аналитического учета по назначению средств в разрезе источников поступлений.

     Некоммерческие  организации имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность. Предпринимательская деятельность должна носить дополнительный характер к основной уставной деятельности, в частности способствовать формированию материальной базы некоммерческих организаций, создавая условия для выполнения целей и задач, записанных в их уставах.

     Аудит расходования средств  на уставную непредпринимательскую  деятельность некоммерческой организации заключается в оценке соответствия бухгалтерских записей первичным документам и соответствия расходов содержанию деятельности организации и требованиям юридических и физических лиц, от которых поступили средства.

     В составе расходов некоммерческой организации, не занимающейся предпринимательской  деятельностью, можно выделить прямые расходы на выполнение некоммерческих проектов (программ) и косвенные, или  административные, расходы. Если организация имеет статус благотворительной, то доля административно-управленческих расходов не должна превышать 20% от общей суммы средств, поступивших на выполнение проекта.

     Наряду  с аудитом процессов поступления  и расходования средств, проводится пообъектный аудит отдельных операций, например операций с наличными и безналичными денежными средствами, операций с основными средствами.

     Специфическими  для некоммерческой деятельности ошибками, выявленными при аудите некоммерческой организации, являются:

     • несоответствие деятельности уставным документам. В этом случае все поступления средств могут быть изъяты в доход государственного бюджета;

     • неправильное оформление членства и поступления членских взносов, ошибки и недочеты в оформлении иных поступлений. В этом случае поступившие средства могут быть признаны внереализационными доходами и обложены налогом на прибыль;

     • несоблюдение требований грантодателей и иных юридических и физических лиц, от которых поступили средства;

     • ошибки и недочеты в оформлении расходования средств на заработную плату, командировки и другие поездки, на проведение выездных заседаний, конференций, съездов.

     Они могут существенно исказить остаток  по счету 86 «Целевое финансирование», однако необходимость уплаты налогов, штрафные санкции, выполнение требований возврата средств могут существенным образом сказаться на платежеспособности некоммерческой организации, ее способности  продолжать свою деятельность в обозримом  будущем. 
 
 

 

     

     Задание 2

ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 

Проверяемая организация			ОАО «Новосибирский завод химконцентратов»
Период  аудита			с 09.02.10 по 24.02.10
Количество  человеко–часов			76
Руководитель  аудиторской группы			Устинов Н.П.
Состав  аудиторской группы			Устинов Н.П.,  Осадчая М.С.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			22 тыс.  руб.   (2%)
Перечень  аудиторских процедур		Период  проведения			Исполнители	Проверяемые документы
1		2			3	4
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде
1.1. Проверка правильности оформления  работников (прием и увольнение)		09.02.10			Устинов Н.П.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности применения  тарифных ставок при повременной  оплате и норм и расценок  при сдельной оплате		09.02.10			Устинов Н.П.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты  ведутся с помощью ПК, Правила  внутреннего трудового распорядка в ОАО «НЗКХ»
1.3. Проверка учета рабочего времени,  соблюдение установленного режима  работы		10.02.10			Устинов Н.П.	Табеля учета  расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы  начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений  заработной платы		11.02.10			Осадчая М.С.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости,
						табели учета  рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности  начисления дополнительных выплат		12.02.10			Осадчая  М.С.	Приказы по личному  составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных  целей		15.02.10			Осадчая М.С.	Базу для  расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения  льгот и удержаний из заработной  платы
3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц		16.02.10			Осадчая  М.С.	Документы, предоставленные  сотрудником на использование налоговых  социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая  карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам		16.02.10			Устинов Н.П.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения  совокупного дохода для целей  налогообложения физических лиц		17.02.10			Осадчая М.С.	Форма 2-НДФЛ, налоговая  карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие  виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности удержания  подотчетных сумм		17.02.10			Устинов Н.П.	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм  по заработной плате		17.02.10			Устинов Н.П.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка  ведения аналитического учета  расчетов по физическим лицам,  как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе ООО «ЭПРОМ»  по всем видам оплат	17.02.10			Устинов Н.П.		Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая  карточка с совокупным годовым доходом  на каждого сотрудника
4.2. Проверка  правильности отражения оборотов  по счетам и субсчетам Главной  книги с аналогичными показателями  регистров синтетического учета	18.02.10 – 19.02.10			Осадчая М.С.		Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению  налогов и платежей во внебюджетные  фонды
5.1. Проверка  правильности расчетов по начислению  налогов и платежей в бюджет  и внебюджетные фонды	22.02.10			Устинов Н.П.		Индивидуальные  карточки, налоговые ставки, Главная  книга, своды проводок
6. Оформление результатов  проверки
6.1. Оформление  результатов проверки	23.02.10 – 24.02.10			Осадчая М.С. Устинов Н.П.

 

Руководитель  аудируемой организации  ______________ Рожков В.В.

Руководитель  аудиторской группы ______________ Устинов Н.П. 

     Задание 3

     Рассчитать  уровень существенности по данным бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «НЗХК»

Таблица 1 - Расчет уровня существенности по данным бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «НЗХК» за 2009 г. (тыс. руб.)

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя, применяемого для расчета  уровня существенности	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
1. Балансовая  прибыль	1 813 021	5	90 651
2. Валовый  объем реализации	5 909 125	2	118 183
3. Валюта  баланса	14 731 323	2	294 626
4. Собственный  капитал	12 952 244	10	1 295 224
5. Общие  затраты	3 875 955	2	77 519

 

     1 шаг: находим значение, применяемое  для нахождения уровня существенности

     (столбец  2 x столбец 3).

     2 шаг: находим среднее арифметическое  значение из пяти базовых показателей: 

     (90 651 + 118 183 + 294 626 + 1 295 224 + 77 519) / 5 = 375 243 тыс. руб.

     3 шаг: находим отклонение наименьшего  значения от среднего:

     ((375 243 – 77 519) / 375 243)*100% = 79%

     4 шаг: находим отклонение наибольшего  значения от среднего:

     ((1 295 224 - 375 243) / 375 243)*100% = 245%

     5 шаг: оцениваем полученные значения:

поскольку оба значения значительно отклоняются  от среднего, принимаем решение отбросить  при дальнейших расчетах оба этих значения.