Особенности аудита некоммерческих организаций

СОДЕРЖАНИЕ

1. Задание  1. Особенности аудита некоммерческих организаций……………………………3

2. Задание  2. Программа аудита расчетов по оплате труда………………………………….12

3. Задание  3……………………………………………………………………………………...15

4. Задание  4……………………………………………………………………………………...16

Приложения……………………………………………………………………………………..17 

     Задание 1

     Особенности аудита некоммерческих организаций

     Аудит некоммерческих организаций отличается по своим направлениям от аудита, проводимого  в коммерческих организациях, деятельность которых направлена на извлечение прибыли. Специфика формирования финансовых источников в некоммерческих организациях проявляется, прежде всего, в составе получаемых доходов: вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности организации, гранты; также в особенностях осуществляемых расходов и использования средств на целевые мероприятия, содержание аппарата управления, приобретение основных средств.

     Основными целями аудита в некоммерческой организации  является:

     1) сопоставление направлений деятельности  некоммерческой организации, принципов  формирования и использования  ее имущества с целями и  задачами, определенными уставами  и органами управления некоммерческих  организаций; 

     2) подтверждение целевого использования  поступивших средств, качественная оценка направлений их использования, соответствия утвержденным сметам, целевым программам, планируемым показателям, с учетом ограничений, накладываемых соответствующими нормативными актами или донорами.

     Как и для других организаций, аудит  в некоммерческих организациях может  быть обязательным, т.е. проводиться  в соответствии с требованиями законов  и иных нормативных актов, и инициативным - по решению руководящих органов данной некоммерческой организации.. Кроме того, обязательность аудиторских проверок может быть заложена в уставе некоммерческой организации и требованиях, связанных с получением бюджетных и других целевых средств.

     Проведение  обязательных аудиторских проверок диктуется законодательством Российской Федерации, в частности в Федеральном  законе от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» указывается, что  организация источником образования  средств которой являются предусмотренные  законодательством Российской Федерации  обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования  средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических  лиц (ст. 7 п. 2) подвергаются обязательным аудиторским проверкам.

     Согласно  этому закону аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат такие  некоммерческие организации, как фонды (включая общественные), фондовые биржи, зарегистрированные как некоммерческие партнерства, а также наиболее крупные некоммерческие организации, валюта баланса которых превышает в 200 тыс. раз установленный МРОТ. Для этих некоммерческих организаций аудиторское заключение входит в состав годовой отчетности, представляемой в налоговые органы.

     При получении некоммерческими организациями, занимающимися предпринимательской  деятельностью, годовой выручки  от реализации продукции (работ и  услуг) превышающей в 500 тыс. раз установленный  размер оплаты труда, аудитор (аудиторская организация) обязан подтвердить достоверность показателей их финансовой отчетности (ст. 4 постановления Правительства РФ № 1335). Указанные пункты имеют актуальность применительно к некоммерческим организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность.

     Необходимость проведения аудита может возникнуть также по требованию органа, осуществляющего  целевое финансирование деятельности некоммерческой организации. Некоторые  грантодатели требуют подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности тех некоммерческих организаций, которые получили от них гранты.

     Требование  аудита выдвигается и при выдаче некоммерческой организации паспорта благотворительности.

     Инициативный  аудит по решению органа управления некоммерческой организации осуществляется в виде проверок деятельности функционирования данной организации. Такая потребность, как правило, возникает из-за отсутствия у некоммерческой организации четко  налаженной системы внутреннего  контроля, не говоря уже о наличии  органа осуществляющего процедуры  внутреннего аудита. Это объясняется  в первую очередь специфичностью деятельности организаций некоммерческого  типа, особенностями их организационной  структуры.

     Аудит деятельности некоммерческой организации

     Начальным этапом при проведении аудита любой организации является проверка учредительных документов, поскольку они являются основными документами, отражающими особенности ее деятельности. Понимание деятельности, основанное на анализе учредительных документов, помогает уяснить экономическую политику некоммерческой организации, проводимую ею учетную политику, идентифицировать хозяйственные операции, проводимые некоммерческой организацией, а также определить правильность применения нормативно-правовых документов, регулирующих ее деятельность.

     Основной  учредительный документ большинства  некоммерческих организаций — устав. Он является строго индивидуальным и  зависит от вида организации. В нем  находит отражение многообразие видов деятельности организаций. Для некоммерческих организаций устав имеет особое значение, поскольку данный вид организаций обладает специальной правоспособностью, которая заключается в том, что деятельность некоммерческой организации должна быть направлена на достижение основной цели, отраженной в учредительных документах. В связи с этим одной из основных целей аудита некоммерческих организаций является сопоставление направлений деятельности организации, принципов формирования и использования ее имущества с целями и задачами, определенными уставом.

     Информация, которая должна быть раскрыта в уставе некоммерческих организаций, указана  в Федеральном законе от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. текущих изменений). В частности, в уставе должны быть отражены:

     1) наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму;

     2) место нахождения некоммерческой организации;

     3) порядок управления деятельностью;

     4) предмет и цели деятельности;

     5) сведения о филиалах и представительствах;

     6) права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в случае, если некоммерческая организация имеет членство);

     7) источники формирования имущества некоммерческой организации;

     8) порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации;

     9) порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации;

     10) иные положения, предусмотренные действующим законодательством.

     Некоммерческая  деятельность должна соответствовать  уставным документам организации, а  коммерческая деятельность, которая  тоже может иметь место, должна быть в учете отделена от некоммерческой. Полученные от коммерческой деятельности средства должны быть также использованы в строгом соответствии с требованиями уставных документов

     Основными ошибками, выявляемыми при проверке соответствия деятельности организации  ее уставу, являются несоответствие фактического порядка приема в члены организации  тому порядку, который указан в уставе, и нарушение руководящими органами полномочий, указанных в уставе. Членские взносы, неправильно оформленные в бухгалтерском учете, могут быть признаны внереализационными доходами некоммерческой организации. В результате при налоговой проверке некоммерческая организация будет вынуждена уплатить с этих сумм налог на прибыль. Нарушение руководящими органами некоммерческой организации полномочий, указанных в уставе этой организации может привести в приостановлению деятельности организации.

     Все некоммерческие организации должны действовать на основании сметы или бюджета. Смета показывает направления расходования средств и составляется в тех некоммерческих организациях, которые не имеют стабильного источника финансирования своей деятельности, например в религиозных организациях, существующих только за счет пожертвований. В отличие от сметы бюджет некоммерческой организации содержит и доходную, и расходную части. Бюджет некоммерческой организации показывает, откуда должны были поступить средства на заявленную в уставе деятельность, на какие цели предполагалось израсходовать эти средства и что фактически получилось.

     Начинать  проведение аудита следует с проверки правильности составления бюджета (сметы) и реалистичности цифр, отраженных в нем.

     При необходимости бюджет (смета) может  корректироваться. В этом случае аудитору следует ознакомиться со всеми редакциями бюджета (сметы) и оценить причины  таких изменений.

     При оценке доходной части бюджета аудитор  должен оценить фактор вероятности  получения денежных средств. Доходная часть бюджета может включать в себя поступления как в денежной, так и в натуральной форме, а также возможность выполнения работ добровольными активистами. При проверке расходной (затратной) части бюджета необходимо учитывать прямые расходы, предусмотренные бюджетами целевых программ и косвенные, административные.

     При отсутствии бюджета (сметы) в некоммерческой организации возможно предъявление налоговыми органами обвинения в  нецелевом использовании средств. Если расходы не соответствуют поступлениям, то невозможно будет полностью выполнить  некоммерческую программу (проект). 

     В уставной непредпринимательской деятельности некоммерческой организации можно  выделить два основных процесса: получение  средств и расходование средств. Аудит получения средств включает в себя два этапа:

     Этап I: подтверждение того, что средства поступили в рамках уставной непредпринимательской деятельности и поэтому не включают налог на добавленную стоимость и не облагаются налогом на прибыль;

     Этап II: проверку прочих доходов организации.

     На  первом этапе аудитор получает информацию из устава, договоров, копий платежных  поручений, из приходных кассовых ордеров. По уставу уточняется организационно-правовая форма, выявляются виды деятельности, уточняется вопрос, имеет ли организация  членство, является ли она благотворительной, кто является ее учредителями и т.д. Договоры дают информацию о юридических  лицах, финансирующих деятельность некоммерческой организации, об их требованиях  в отношении использования предоставленных  ими средств. Копии платежных поручений по средствам, поступившим на расчетные и валютный счета, позволяют судить о том, как исполняются договоры, а если организация имеет членство, то — о правильности отражения вступительных и членских взносов. Приходные кассовые ордера обычно оформляют поступления от жертвователей-физических лиц, поступления от учредителей, а также от вступительных и членских взносов наличными. Возможно поступление в кассу средств в рамках уставно непредпринимательской деятельности и от юридических лиц.

     Поступления средств в некоммерческую организацию  возможны:

     • от учредителей организации;

     • от членов организации в виде вступительных и членских взносов;

     • от других юридических и физических лиц, в том числе иностранных, в форме безвозмездной помощи (содействия), грантов, пожертвований, благотворительной помощи, целевых поступлений, целевого финансирования, прочих поступлений, поступлений от ведения предпринимательской деятельности.

     Для получения безвозмездной помощи (содействия) необходимо иметь специальное  удостоверение. Его выдают Комиссия по вопросам международной технической  помощи при Правительстве РФ и  Комиссия по вопросам международной  гуманитарной помощи при Правительстве  РФ. Наличие соответствующего удостоверения  однозначно решает вопрос о непризнании  поступлений доходом для целей  налогообложения.

     Согласно  Налоговому кодексу РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество  в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

     • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

     • гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

     • гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

     Таким образом, если аудитор обнаружил  поступление средств с формулировкой «грант», он должен проверить, соблюдены ли указанные выше условия.

     Аудитор проверяет: имеется ли договор с  грантодателем, в котором указаны условия предоставления средств; кто перечислил или внес наличными в кассу грантовый взнос; если это иностранная или международная организация (объединение), то включена ли она в указанный главой 25 перечень2; на какие цели поступили средства.

     Если  все указанные условия соблюдены, то поступившие средства могут считаться  грантами в целях налогообложения.

     Пожертвованием  признается дарение вещи, в том  числе денег, или права в общеполезных целях. Пожертвование может поступить  и на расчетный или валютный счета. Такие пожертвования обычно поступают  и от физических, и от юридических  лиц. Дарение (пожертвование) движимого  имущества должно быть оформлено  договором дарения, если дарителем  является юридическое лицо и стоимость  дара превышает 5 установленных законом  минимальных размеров оплаты труда. Причем письменная форма договора подразумевает как составление документа, подписанного сторонами, так и обмен документами посредством почтовой, телеграфной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей установить, что документ исходит от стороны по договору. В случае, если пожертвование поступило от физического лица, в кассе проверяемой некоммерческой организации должен присутствовать приходный кассовый ордер с указанием ФИО жертвователя и его паспортных данных.