Особенности аудита деятельности лизинговых компаний

Указанное списание, как  и любая другая операция, должно быть отражено в учете на основе первичного документа, Но Госкомстатом РФ не предусмотрена унифицированная форма, которая должна составляться при переходе права собственности на имущество, которое фактически уже давно передано будущему собственнику (лизингополучателю).

Вследствие этого указанная форма должна быть установлена учётной политикой лизингодателя. Согласно Письму Минфина РФ от 06.02.2006 г. № 03-03-04/1/90, подобным документом может быть акт перехода права собственности на предмет лизинга.

Аудитору следует убедиться в том, что подобная форма установлена учетной политикой лизингодателя.

 

Аудит соблюдения лизинговой компанией требований Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ

 

В соответствии со ст. 5 Федерального закoна от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма» лизинговые компании относятся к организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществoм, которые обязаны осуществлять идентификацию лиц, находящихся у них на обслуживании, выгодоприобретателей, и выполнять ряд иных обязанностей, закрепленных в ст. 7 Закона № 115-ФЗ.

Понятие «лизинговая компания»  закреплено в Федеральном законе от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Согласно ст. 5 Закона лизинговые компании - это коммерческие организации, выполняющие в соответствии с  законодательством Российской Федерации  и со своими учредительными документами  функции лизингодателей.

В соответствии с п.2 Положения о постановке на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу (Росфинмониторинге) организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы, лизинговые компании подлежат обязательной постановке на учёт в Росфинмониторинге.

Вновь созданные лизинговые компании обязаны встать на учет в  течение 30 дней с даты их государственной регистрации.

В целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма, согласно п. 2 ст. 7 Закона № 115-ФЗ, лизинговые компании обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, назначать специальныx должностных лиц, ответственных за соблюдение указанных правил и реализацию названных программ, а также предпринимать иные внутренние организационные меры в указанных целях.

Правила внутреннего контроля утверждаются руководителем лизинговой компании в течение одного месяца со дня государственной регистрации и в течение пяти рабочих дней с даты их утверждения направляются в Росфинмониторинг.

Правила внутреннего контроля разрабатываются с учётом Рекомендаций, утв. Распоряжением Правительства РФ от 17.07.2002 г. № 983-р.

Правила внутреннего контроля должны включать порядок документального  фиксирования необходимой информации, порядок обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, а также критерии выявления и  признаки необычных сделок с учетом особенностей деятельности лизинговой компании.

Законом № 115-ФЗ установлено  также, что операция с денежными  средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна  или превышает 600 тыс. руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 тыс. руб., или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к получению или предоставлению имущества по договору финансовой аренды (лизинга). При совершении подобной операции лизинговая компания обязана документально фиксировать и представлять в Росфинмониторинг не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения операции, следующие сведения:

• вид операции и основания ее совершения;
• дату совершения операции с денежными средствами или иным имуществом, а также сумму, на которую она совершена;
• наименование, идентификационный номер налогоплательщика, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации и адрес местонахождения юридического лица, совершающего операцию с денежными средствами или иным имуществом;
• сведения, необходимые для идентификации лица, По поручению и от имени которого совершается операция с денежными средствами или иным имуществом;
• сведения, необходимые для идентификации поверенного, агента, комиссионера, доверительного управляющего, совершающего операцию с денежными средствами или иным имуществом от имени, или в интересах, или за счёт другого лица.

За неисполнение лизинговой компанией законодательства о противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также в части организации внутреннего контроля предусмотрена ответственность по ст. 15.27 КоАП РФ (штраф от 50 тыс. до 500 тыс. ру6. Или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).  Также лица, виновные в нарушении Федерального закона №115-ФЗ, несут административную, гражданскую и уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Учет и налогообложение лизинговых компаний имеет много нюансов и сложностей. Основными особенностями лизинговых компаний являются:

1) способ отражения предмета  лизинга (на балансе лингодателя или лизингополучателя),

2) формирование первоначальной  стоимости лизингового имущества,

3) отражение операций  по передаче предмета лизинга,

4) метод признания доходов  и расходов в налоговом учёте.

 Несоблюдение некоторых нюансов учёта и налогообложения лизинговых компаний может привести к искажению БФО и принятию неправильных управленческих решений. Поэтому при проведении аудита необходимо учесть все особенности данного вида предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
3. Федеральный закoн от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма»;
4. Налоговый Кодекс Российской Федераци;
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н
6. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;
7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ1/08), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н;
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н;
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н;
11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н;
12. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/ 99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;
13. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/ 99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/2002), утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н;
15. Аудит. Учебник для вузов. / [ В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л.       Островская и др.] / под ред. В.В. Скобара, - М.: Изд-во «Просвещение», 2005;
16. Аудит. Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2005;
17. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» - М.,  2008 год;
18. Кочинев Ю.Ю. «Аудит организаций различных видов дятельности»- М., 2010 год;
19. Соколов Я.В. «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни», 2010 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1. План аудита лизинговой компании

 

Проверяемая организация:                                                     .

Период аудита:                                                                        .

Количество человеко-часов                                                    .

Руководитель аудиторской  группы                                        .

Состав аудиторской группы                                                   .

Планируемый аудиторский  риск                                            .

Планируемый уровень существенности                                 .

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Аудит договора лизинга
Аудит формирования первоначальной стоимости  лизингового имущества
Аудит оформления и отражения операций по передаче предмета лизинга во владение и пользование лизингодателю
Аудит признания доходов лизингодателем в налоговом учете
Аудит признания расходов в налоговом  учете
Аудит оформления перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя
Аудит выполнения требований Федерального закона от 07.08.2001 г, № 115-ФЗ

 

Руководитель аудиторской  организации, имеющий право подписи  аудиторских заключений от её имени:                                                    .

Руководитель аудиторской  группы:                                              .

 

 

 

 

 

Приложение 2. Программа аудита лизинговой компании

 

Проверяемая организация:                                                     .

Период аудита:                                                                        .

Количество человеко-часов                                                    .

Руководитель аудиторской  группы                                        .

Состав аудиторской группы                                                   .

Планируемый аудиторский  риск                                            .

Планируемый уровень существенности                                 .

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочий документ аудитора или ссылка на него
1	Аудит договора лизинга
1.1	Соответствие  предмета лизинга требованиям ФЗ №164-ФЗ
1.2	Наличие данных об имуществе, подлежащего  передаче лизингополучателю
1.3	Наличие обязательства лизингодателя приобрести в собственность определённое имущество  для передачи лизингополучателю
1.4	Наличие срока лизинга
2	Аудит формирования первоначальной стоимости лизингового имущества
2.1	Проверка  правильности формирования первоначальной стоимости лизингового  имущества с учётом того, что расходы по доставке, установке и пр.может нести лизингополучатель в соответствии с условиями договора
2.2	Проверка  правильности бухгалтерского учёта  имущества, предназначенного для предоставления за плату во временное владение и  пользование
3	Аудит оформления и отражения операций по передаче предмета лизинга во владение и пользование лизингодателю
3.1	Соответствие  отражения лизингового имущества  условиям договора (на балансе лизингодателя  либо лизингополучателя)
3.2	Проверка  правильности отражения операций
4	Аудит признания доходов лизингодателем в налоговом учёте
4.1	Проверка  целесообразности выбранного варианта признания доходов
5	Аудит признания расходов лизингодателем в налоговом учёте
5.1	Проверка  соответствия метода признания расходов учёту предмета лизинга (на балансе  лизингодателя  либо лизингополучателя)
6	Аудит операций по переходу предмета лизинга  в собственность лизингополучателя
6.1	Проверка правильности формирования бухгалтерских операций
6.2	Проверка  установления учётной политикой  лизингодателя формы, которая должна составляться При переходе права собственности  на имущество, которое фактически уже  давно передано будущему собственнику (лизингополучателю)
7	Аудит соблюдения требований ФЗ от 07.08.2011 №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных  преступным путём, и финансированию  терроризма»
7.1	Проверка  выполнения обязанности лизингодателя  идентификации лиц, находящихся у  него  на обслуживании, выгодоприобретателей
7.2	Проверка  постановки лизинговой компании на учёт в Федеральной службе по финансовому  мониторингу
7.3	Проверка  представления сведений в Росфинмониторинг об операциях с денежными средствами и иным имуществом, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 тыс. рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 тыс. рублей, или превышает  её, а по своему характеру данная операция относится к получению или предоставления имущества  по договору финансовой аренды (лизинга)