Основы организации учёта производственных запасов

      Распределение стоимости израсходованных материалов по учетным ценам по синтетическим  счетам и субсчетам производится в разработочной таблице № 1. Здесь  же показывается распределение суммы ТЗР.

      Показатели  разработочной таблицы № 1 являются основанием для составления проводок по списанию материалов и ТЗР.

      Эти проводки при журнально-ордерной форме  учета отражаются в журналах-ордерах 5 и 5а (ранее — 10 и 10/1).

      Все операции по расходования производственных запасов и их списанию в связи  с реализацией, безвозмездной передачей и утерей отражаются на крупных предприятиях на счетах класса 9. Исключением является расход материалов на технологические цели основного и вспомогательного производства; в этом случае используются счета 23, 24.

1. Отпущены материалы (сырье, топливо) на технологические цели основного и вспомогательного производства (Д^т. 23 К^т 20).
2. Отпущены материалы на исправление забракованной продукции (Д^т 24 К^т 20).
3. Отпущены вспомогательные материалы (топливо, запчасти, тара) на общецеховые нужды (Д^т 91 К^т 20).
4. Отпущены материальные ценности для нужд общезаводских подразделений (Д^т 92 К^т 20).
5. Отпущены тара и тарные материалы для затаривания готовой продукции на складе (Д^т. 93 К^т 20).
6. Отпущены материалы на социальные нужды предприятия (Д^т 94 К^т 20).
7. По накладным списаны отпущенные материалы в связи с их реализацией на сторону (Д^т 90 К^т 20).
8. Отпущены материалы для работ по ликвидации последствий стихийных бедствий (Д^т 99, К^т 20).
9. Отпущены материалы на работы по освоению новых видов продукции (Д^т 39 К^т 20).

      ТЗР, учтенные на обособленном аналитическом  счете по счету 20 списываются пропорционально  стоимости отпущенных материалов по учетным ценам. Для обеспечения пропорциональности рассчитывается процент ТЗР:

      При помощи найденного процента определяется сумма ТЗР:

      Найденные таким образом суммы ТЗР списываются  проводками, исходя из проводок, составленных по израсходованным материалам:

Д^т 23, 24, 39, 90, 91, 92, 93, 94, 99 К^т 20/_ТЗР

      Таким образом, в результате по дебету счетов затрат в два этапа отражается учетная стоимость израсходованных материалов и соответствующая доля ТЗР, т. е. израсходованные материалы показываются по фактической себестоимости.

      Эти расчеты производятся в ведомости  № 10.

      Движение  МБП отражается точно так же, как и материалов, но по счету 22. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема документооборота по учету производственных запасов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.4 Отражение в учете инвентаризации производственных запасов

     Уточнение фактического наличия материалов и других видов производится методом сплошной или выборочной инвентаризации.

      Инвентаризацию  проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя или контролирующих организаций, имеющих на это право.

      Инвентаризация  проводится по следующим причинам:

1. При смене материально-ответственных лиц.
2. При передаче имущества в аренду или при приватизации предприятия.
3. В случае пожара или стихийных бедствий.
4. По требованиям контролирующих организаций.
5. При установлении фактов хищений и злоупотреблений.
6. Плановая ежегодная инвентаризация.

      До  начала инвентаризации в карточках  складского учета должны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.

      Инвентаризационные  описи составляются по результатам  фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.

      По  результатам сличительной ведомости  проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом  пересортицы.

      После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки  должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:

1. Естественная убыль при хранении на складе.
2. Порча при хранении сверх норм естественной убыли.
3. Недостача.

      Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.

      Правила проведения инвентаризации регламентированы Основными положениями по инвентаризации. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации регламентирован Стандартом 9, 15, 16 и Инструкцией по применению Плана счетов.

      Порядок расчета величины ущерба от порчи  и хищений регламентирован Постановлением КМУ о 22.01.96 № 116 «Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей».

      Выявленные  излишки приходуются; недостачи  в пределах норм естественной убыли  списываются на расходы предприятия, а похищенные ценности должны быть возмещены по сумме ущерба.

      Согласно  Порядку № 116 размер убытков от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей  определяется по балансовой стоимости, но не ниже 50 % их балансовой стоимости.

      Размер  ущерба определяется по формуле:

, где

      Размер  ущерба отражается в БУ в том случае, если недостача превышает норму  естественной убыли.

      если  недостача сверх норм естественной убыли произошла по вине неустановленных лиц или суд отказал во взыскании с материально-ответственных лиц, то такая недостача по истечению установленного срока списывается по решению судебных органов на финансовые результаты деятельности предприятия.

      В том случае, если установлено виновное лицо, то сумма недостачи в размере  ущерба отражается как дебиторская задолженность виновного лица. Оно обязано погасить недостачу одноразово или путем регулярных возмещений в кассу предприятия или путем удержания из зарплаты виновника. Если виновное лицо не дает письменного согласия на удержание, то администрация должна обратиться в судебные органы.

      Для обращения администрации в суд  по вопросам возмещения ущерба установлены  следующие сроки:

1. За ущерб, причиненный при выполнении служебных обязанностей — 1 месяц со дня выявления ущерба.
2. Во всех других случаях — 1 год.

      Днем  выявления ущерба является дата акта инвентаризационной комиссии.

      В бухгалтерском учете для отражения  результатов инвентаризации, в том  случае, если ими являются недостачи, предусмотрены специальные счета: 375 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

      В забалансовом учете в течение  законодательно определенного срока  отражаются суммы невозмещенных  недостач и потерь от порчи ценностей. Для этой цели служит забалансовый счет 072.

      Сумма ущерба, по которому определено виновное лицо, и вина им признана, рассматривается  как доход предприятия и отражается на счетах класса 7.

      Однако  не вся сумма ущерба будет реальным доходом предприятия. Согласно методу начисления, доход и обязательства признаются не в момент движения денежных средств, а в момент определения суммы. По этому рассчитанный размер ущерба сразу будет расписан проводками в зависимости от того, чьим доходом является каждая составляющая его суммы.

Система бухгалтерских записей по учету  результатов инвентаризации

1. Оприходованы материалы, топливо, обнаруженные в ходе инвентаризации (Д^т 20 К^т 719).
2. В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов по учетным ценам (Д^т 947 К^т 20) — 100, в т. ч. 20 — в пределах норм, и 80 — сверх норм.
3. Учтена на забалансовом счете сумма недостачи по учетным ценам, подлежащая возмещению (Д^т 072) — 80.
4. Отражена сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, в том случае, если оно установлено (Д^т 375 К^т 746) å = (80 ´ 1,15 + 18,4 + 0) ´ 2 = 220,8.
5. Уменьшается сумма начисленного дохода на величину налогового обязательства по НДС (Д^т 746 К^т 641) — 36,8.
6. Подлежит перечислению в бюджет сумма разницы между суммой возмещения, проиндексированной учетной стоимостью недостачи и уже отраженной суммы НДС (Д^т 746 К^т 642) – 92,0.
7. Оприходованы в кассу суммы, поступившие от виновника (Д^т 301 К^т 375) — 220,8
8. Перечислены суммы в бюджет (Д^т 641 К^т 311 36,8; Д^т 642 К^т 311 92,0).
9. Списана с забалансового счета сумма недостачи (К^т 072) — 80.
10. Списаны расходы, возникшие в результате инвентаризации на финансовые результаты (Д^т 793 К^т 947) — 100,0
11. Списаны доходы, возникшие в результате возмещения недостач (Д^т 746 К^т 793) — 92,0.
12. Определен финансовый результат от отражения в учете недостачи по результатам инвентаризации (Д^т 442 К^т 793) — 8,0.
13. Списаны доходы в сумме оприходованных излишков (Д^т 719 К^т 793) — 20,0.
14. Списан на прибыль финансовый результат от оприходования излишков (Д^т 793 К^т 441) — 20,0.

      В том случае, если виновное лицо не обнаружено или судебными органами отказано в возмещении, 375 счет не открывается, т. к. он может вестись только в разрезе фамилий конкретных виновников. В этом случае сумма недостачи по учетным ценам, учтенная на счете 947, будет списана на счет 79.

      Переоценка  производственных запасов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости.

      Переоценка  в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике.

      Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.

      Переоценка  проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия.

      Обязательным  этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

      После того, как учетные данные приведены  в соответствие с фактическим  наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки.

      К акту переоценки прилагается ведомость  переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов.

      В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки.

      Если  переоценка производится по решению  правительства, то в Указе Президента или других нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.

      Переоценка, проводимая по решению руководства  предприятия, финансируется за счет собственных средств предприятия:

• финансовые результаты текущего периода;
• финансовые результаты предыдущих периодов;
• средства целевого финансирования;
• остатки фондов экономического стимулирования.