Основы организации учёта производственных запасов

      Если  при отпуске материалов возникают  разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный  отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера.

      Отпуск  материалов на сторону в порядке  реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

      Карточка  складского учета является регистром  аналитического учета материалов, она  может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении.

      Из  карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.

      Ежедневно или раз в пять дней кладовщик  сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами.

      Документы передаются в бухгалтерию при  реестре.

      В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

      Сальдовая ведомость заводится на год и  заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость.

      Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального  отдела для контроля. 

     3.2 Бухгалтерский учет поставки производственных запасов и расчетов с поставщиками

     Потребность в материальных ресурсах определяется плановым отделом предприятия, исходя из производственной программы.

      Их  приобретают:

• непосредственно у поставщика;
• в порядке биржевой очереди;
• за счет централизованных поставок (госзаказ).

      Отношения с поставщиками регулируются договорами. При исполнении договорных условий  поставщик выписывает на отгруженные  ценности товарные и платежные документы (счета-фактуры, платежные требования).

      Эти документы поступают в отдел  снабжения покупателя, где они  проверяются, регистрируются и акцептуются.

      После регистрации им присваивается внутренний номер, и они передаются в бухгалтерию  для оплаты.

      Квитанции и товарно-транспортные накладные, поступившие от поставщика, передаются в экспедиционный отдел для получения грузов.

      После оприходования груза на склад  в бухгалтерию для оплаты.

      Квитанции и товаротранспортные накладные, поступившие  от поставщика, передаются в экспедиционный отдел для получения грузов.

      После оприходования груза на склад  в бухгалтерию поступает приходный  ордер или акт.

      В бухгалтерии учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается долг поставщикам, а по дебету — его уменьшение в связи с оплатой.

      Кредитовое  сальдо по сч. 63 означает задолженность  поставщику по неоплаченным счетам.

      Если  материальные ценности были оприходованы под ответственность кладовщика до того, как поступили сопроводительные документы, то такие материальные ценности называются неотфактурированными поставками.

      Для учета расчетов с поставщиками по сч. 63 предназначен регистр, в котором совмещен аналитический и синтетический учет — это журнал-ордер № 3 (раньше — № 6).

      По  каждой аналитической позиции приводятся данные по каждому счету поставщика и документу, подтверждающему оприходование ценностей, поступивших от него.

      Открывается журнал-ордер суммами незаконченных  расчетов с поставщиками с прошлого месяца. Это незавершенные расчеты  по акцептованным счетам и неотфактурированные поставки.

      Во  втором разделе журнала-ордера  отражаются данные по счетам-фактурам по ценностям, поступившим в отчетном месяце.

      По  каждому счету поставщика отражается его номер, название поставщика, учетная  стоимость поступивших ценностей, сумма к оплате, расписанная по позициям:

• за товар;
• НДС;
• за тару;
• ТЗР;

и т. д.

      В конце строки отражаются отметки об оплате (№ корсчета, дата выписки банка, перечисленная сумма).

      При расчетах с поставщиками могут быть выявлены недостачи или излишки  фактически поступившего количества по сравнению с данными поставщика. Излишки расцениваются по договорным или учетным ценам, приходуются и отражаются как неотфактурированная поставка. Отдел снабжения извещает поставщика.

      Если  при приемке обнаружена недостача  по вине поставщика, то на основании  акта поставщику предъявляется претензия.

      Претензионное письмо составляет юрист, и он рассчитывает сумму претензии. Суммы претензий и неотфактурированных поставок отражаются в обособленных графах журнала-ордера.

      Таким образом, для учета расчетов с  поставщиками предназначен комбинированный реестр, в котором синтетический учет совмещен с аналитическим. Поступившие ценности показываются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, при этом используются два вида оценки:

1. Цены поставщика.
2. Учетная (текущая) цена.

      Все корректировочные записи в журнале-ордере делаются в конце месяца.

      Итоговые  показатели журнала-ордера являются показателями синтетического учета по расчетам с поставщиками за поступившие от них ценности.

      Согласно  Закону «О налоге на добавленную стоимость» действует порядок, при котором  бюджет обязан возместить покупателю часть дополнительно уплаченной суммы за приобретенные материалы. НДС уплачивается по ставке 20 %.

      Поставщик в счете-фактуре указывает сумму  к оплате с учетом НДС, и при  этом выписывает налоговую накладную, где эта сумма еще раз дублируется.

      Расчеты с бюджетом по НДС ведутся на пассивном счете 64. Суммы, подлежащие возмещению предприятиям из бюджета, отражаются по дебету сч. 64.

      Итоговые  суммы журнала-ордера № 6 отражаются в учете следующими проводками.

1. Оприходованы на склад поступившие от поставщиков:

      Если  поставщик в счет-фактуру включил  согласно договору ТЗР, то они учитываются  на сч. 20, но либо на отдельном аналитическом счете, либо на том же, где учтены ценности, поступившие от него.

2. Отражена сумма ТЗР, включенная в счет-фактуру поставщика:

Д^т 20/_ТЗР К^т 63

Д^т 64 К^т 63

      При приобретении электроэнергии, магистрального газа, воды, не подлежащих хранению, в учете их оприходование по инвентарным счетам не отражается.

      По  этим ценностям их приобретение и  расходование отражается одновременно.

3. Акцептован счет энергосбыта за энергию потребленную:

      При заготовлении производственных запасов  у предприятия возникают расходы  по оплате услуг транспортных организаций, кроме тех, которые включены в счет поставщика.

      Расчеты с такими организациями ведутся  на счете 685.

4. Акцептован счет автобазы за оказанные транспортные услуги по перевозке сырья, материалов, топлива, запчастей и т. д.:

Д^т 20 К^т 372 å счета без НДС

Д^т 64 К^т 372 НДС

      Обнаруженные  при приемке излишки отражаются проводкой:

Д^т 20 К^т 63

      Суммы недостач по вине поставщика, в том  случае, если ему выставлена претензия, отражаются проводкой:

Д^т 374 К^т 63 

     3.3 Бухгалтерский учет движения производственных запасов

     Первичные документы по движению материалов поступают  в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.

      Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

      Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

      Ведомость состоит из трех разделов. В ней  формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении  в разрезе отдельных групп, субсчетов  и счетов.

      В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки по счетам и группам.

      В разделе 2 приводятся показатели по поступившим  материальным ценностям в разрезе  групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных  ценах и по фактической себестоимости заготовления (т. е. по первоначальной стоимости), т. е. здесь показываются суммы ТЗР.

      В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе  групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:

1. По учетным ценам (FIFO, LIFO, средневзвешенной и т. д.).
2. По фактической себестоимости, т. е. с учетом доли ТЗР.

      Показатели  ведомости № 10 в отношении учетной  стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам  сверяются с протаксированными  остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

      Параллельно бухгалтер осуществляет группировку  расходных документов по направлениям затрат (производство изделий «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т. д.).