Основы бухгалтерского учета

     Все счета средств - счета активные. Они  имеют следующее строение: остаток  по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление  средств, а оборот по кредиту - их использование (выбытие).

     На  активном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить средств больше, чем их было.

     К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет", "Нематериальные активы" и др.

     Все счета источников средств - пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток источников хозяйственных  средств всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне  счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников — по дебету.

     На  пассивном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было.

     К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Краткосрочные ссуды  банка", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

     Существуют  активно-пассивные счета, которые  объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности  и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности  и отражается в пассиве.

     Формирование  информации на счетах бухгалтерского учета осуществляется при помощи двойной записи. Ее сущность выражается в том, что при отражении хозяйственных  операций на счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту  другого. Благодаря двойной записи бухгалтерский учет становится сплошным, текущим и непрерывным, а разнообразная совокупность имущества обобщается в единый информационный комплекс. выраженный в денежном выражении.

     Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами, т.е. взаимосвязи дебета одного счета с кредитом другого, используется специальный прием коренспонденция. Для того чтобы установить правильную корреспонденцию между счетами, необходимо предварительно выявить экономическую сущность каждой хозяйственной операции. Для этого при записи на счетах выбираются не любые, а только корреспондирующие счета, т.е. счета, на которых одновременно производится запись в связи с данной хозяйственной операцией. Для обозначения записи на самих корреспондируемых счетах применяется другой специальный термин — бухгалтерская проводка.

     Бухгалтерские записи в виде корреспонденции счетов, а следовательно, и бухгалтерские  проводки бывают простые и сложные. Простые — это корреспонденции в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется. Сложные это корреспонденции в которых затрагиваются два и более счетов. При этом один счет дебетуется, другие кредитуются, и наоборот.

     Двойственность  экономической природы всех учитываемых  объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное  изменение информации, отражаемой на счетах. Все изменения информации в них можно сгруппировать  в четыре типа:

• первый тип изменения, вызывающие увеличение имущества и отражаемые по дебету активного счета с одновременным увеличением обязательств или капитала по кредиту пассивного счета;
• второй тип — изменения, вызывающие уменьшение имущества и отражаемые по кредиту активного счета с одновременным уменьшением обязательств или капитала по дебету пассивного счета;
• третий тип — изменения, вызывающие только перегруппировку в составе и размещении имущества и отражаемые по дебету одного активного счета и кредиту другого активного счета;
• четвертый тип изменения, вызывающие только перегруппировку капитала и обязательств и отражаемые по дебету одного пассивного счета и кредиту другого пассивного счета.

     Таким образом, двойная запись — это способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого во взаимной экономической взаимосвязи в одинаковой сумме с целью балансового обобщения имущества организации и его источников иными словами, двойная запись является универсальным способом моделирования реальных интересов хозяйственной деятельности предприятия, направленного на информационное обеспечение управления предприятием. При этом счет бухгалтерского учета является важнейшим информационным элементом в управленческой системе.

     Для руководства хозяйственной деятельностью  необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной  степени детализации. Поэтому для  получения различных по степени  детализации данных в бухгалтерском  учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

     Синтетические счета служат для укрупненной  группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

     Отражение хозяйственных средств и процессов  на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических  счетах - аналитическим учетом.

     В аналитических счетах, отражающих источники  средств, а также расчеты (кроме  расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более  просты

     Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
• запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

     Поэтому начальный и конечный остатки, а  также обороты по дебету и кредиту  синтетического счета должны быть равны  общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических  счетов, открытых в его развитие.

     При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических  счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

     Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники  средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К  ним относятся счета "Касса", счет "Расчетный счет", счет "Уставный капитал".

     Промежуточное место между синтетическими и  аналитическими счетами занимают субсчета,

     Субсчет - способ группировки данных аналитических  счетов.

     Субсчета  называют счетами 2-го порядка. Они используются для получения обобщенных показателей  в дополнение к данным синтетических  счетов (счетов 1-го порядка). Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчетов указывается в плане счетов, однако предприятия и организации могут самостоятельно выделять отдельные субсчета. Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета, и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами. При этом по одному субсчету может быть открыт один или несколько аналитических счетов в зависимости от необходимой детализации показателей учета. 

     

5. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

 

     План  счетов утвержден приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется  в организациях (кроме кредитных  и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности  и организационно-правовых форм, ведущих  учет методом двойной записи.

     План  счетов представляет собой схему  регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

     На  основе данного Плана счетов организации  утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов, необходимых  для ведения бухгалтерского учета.

     Инструкция  по применению Плана счетов определяет структуру и назначение счетов, экономическое  содержание отражаемых на них хозяйственных  операций вне зависимости от специфики  производственно – хозяйственной  деятельности.

     В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета План счетов относится  к документам третьего уровня.

     В связи с этим Инструкция по применению Плана счетов не может устанавливать  требования к ведению бухгалтерского учета, которые должны быть определены документами более высокого уровня. В преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов подчеркивается, что  принципы, правила и способы ведения  организациями бухгалтерского учета  отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в  том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и  другими нормативными актами, методическими  указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

     План  счетов определяет лишь общий порядок  отражения фактов хозяйственной  деятельности на счетах бухгалтерского учета.

     В Инструкции по применению Плана счетов приведена только краткая характеристика синтетических счетов: структура  и назначение счета, экономическое  содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении  наиболее распространенных хозяйственных  операций, корреспонденция счета  с другими синтетическими счетами.

     Типовую схему корреспонденции счетов нельзя рассматривать как исчерпывающую  все возможные варианты корреспонденции  счетов.

     В случае возникновения фактов хозяйственной  деятельности, корреспонденция по которым  не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить  ее, соблюдая при этом правила и  основные методологические принципы ведения  учета и формирования показателей  бухгалтерской отчетности, установленные  Положениями по бухгалтерскому учету  и Инструкцией по применению Плана  счетов.

     Для учета специфических операций организация  может по согласованию с Минфином России вводить в существующий План счетов дополнительные синтетические  счета, используя свободные номера счетов.

     Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды  анализа, контроля и отчетности. Организация  может уточнять содержание приведенных  в Плане счетов субсчетов, исключать  и объединять их, а также вводить  дополнительные субсчета.

     Порядок ведения аналитического учета устанавливается  организацией на основе действующей  методологии бухгалтерского учета.

     Основополагающий  принцип построения Плана счетов – приоритет права собственности  на актив над возможностью контроля над ним.

     По  этому принципу счета разбиты  на балансовые и забалансовые.

     Структура Плана счетов ориентирована на кругооборот  хозяйственных средств, находящихся  в собственности хозяйствующего субъекта, то есть на характер участия  объектов имущества и роль участников их формирования в процессе кругооборота капитала.

     Группировка счетов по разделам и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально  исходит из схемы кругооборота средств  хозяйствующего субъекта.

     Поэтому в каждом разделе объединены все  счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, разд.I "Внеоборотные активы" включает счета активов (01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке"); счета процессов (08 "Вложения во внеоборотные активы"), а также регулирующие счета (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов").