Основы бухгалтерии

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I "Внеоборотные активы".

Оборотные активы

В разделе II "Оборотные  активы" баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.

В группе статей "Запасы":

• по статье "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211) показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары и других материальных ценностей;
• по статье "животные на выращивании и откорме" (строка 212) организации отражают балансовую стоимость животных;

Материальные  ценности, учитываемые на счетах 10 "Материалы" и 11 "Животные на выращивании и  откорме", отражаются в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

При осуществлении  организациями учета заготовления материально-производственных запасов  с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в бухгалтерском учете сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам на приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется (без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета) к стоимости остатков материально-производственных запасов или вычитается из нее.

Пример 1

Завод железобетонных конструкций  учитывает производственные запасы на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. Отклонение между  фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами отражается на субсчете 16.1 "Отклонение в стоимости материалов" и списывается в дебет счетов учета затрат на производство пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Стоимость материалов по учетным  ценам на конец  отчетного периода (сальдо на счете 10 "Материалы") составляет 85000 руб. Дебетовое сальдо по субсчету 16.1 "Отклонение в стоимости материалов" на конец отчетного периода 4000 руб.

По  строке 211 в графе 4 показывается сумма 89000 руб. (85000 руб. + 4000 руб.).

Положением  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 предусмотрены различные методы оценки запасов для определения фактической себестоимости ресурсов, списываемых в производство.

Материально-производственные запасы могут оцениваться  организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. 
 
 
 
 
 

Пример 2

Материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической  себестоимости. Остаток  материала на начало месяца составляет 150 ед. на сумму 3000 руб. В течение месяца поступило две  партии этого материала: 120 ед. по фактической себестоимости 2520 руб. и 180 ед. по фактической себестоимости 4140 руб. Средняя себестоимость единицы материала составляет (3000+2520+4140)/(150+120+180) = 21 руб. 47 коп. В течение месяца в производство списано 310 ед. материала. В стоимостном измерителе с кредита счета 10 "Материалы" подлежит списанию сумма 310 ед. х 21 руб. 47 коп. = 6655 руб.70 коп.

Оценка запасов  методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода  в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок. 

Пример 3

Материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической  себестоимости. Остаток  материала на начало месяца составляет 150 ед. на сумму 3000 руб. В течение месяца поступило две  партии этого материала: 120 ед. по фактической  себестоимости 2520 руб. и 180 ед. по фактической себестоимости 4140 руб. В течение месяца в производство списано 310 ед. В стоимостном выражении подлежит списанию с кредита счета 10 "Материалы" (150 ед. х 20 руб.)+(120 ед. х 21 руб.)+(40 ед. х 23 руб.) = 6440 руб.

Метод ЛИФО основан на допущении, что материальные ресурсы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок. 

Капитал и резервы

В разделе III "Капитал и резервы" по статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда (кредитовое сальдо по счету 80 "Уставный капитал").

Увеличение или  уменьшение уставного (складочного) капитала, учитываемого по счету 80 "Уставный капитал", отражается в бухгалтерском учете  после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Организации (в  том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 83 "Добавочный капитал".

В группе статей "Резервный капитал" по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 - остатки резервов, если их создание предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (сальдо по счету 82 "Резервный капитал").

По статье "Целевые  финансирование и поступления" (строка 450) некоммерческие организации показывают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов  и иных источников (кредитовое сальдо по счету 86 "Целевые финансирование и поступления").

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода, об их поступлении  и использовании в течение  отчетного периода, остатках на конец  отчетного периода некоммерческими  организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Обращаем внимание, что остатки сумм, получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций  и граждан), отражаются в группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств, начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств на начало отчетного периода, об их поступлении и использовании  в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в Отчете о движении капитала после раздела "Изменение капитала".

В случае получения  организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.) эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460) показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решениях по ее использованию (направление в резервы, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Как установлено  пунктом 48 Рекомендаций, в бухгалтерском  балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала). В соответствии с этим по строке 460 показывается кредитовое сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если по результатам  вступительного баланса организация  имеет непокрытый убыток прошлых  лет, то он указывается в круглых  скобках по статье "Непокрытый убыток прошлых лет" (строка 465);

По статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470) в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисленная как положительная разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли (кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки").

Отрицательная разница между выявленным на основании  бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли показывается в круглых скобках по статье "Непокрытый убыток отчетного года" (строка 475).

В годовом бухгалтерском  балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решениях о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) следует  иметь в виду, что на эти цели могут быть направлены:

• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве 
  источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
• резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
• добавочный капитал (за исключением сумм прироста имущества по переоценке);
• доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Долгосрочные  обязательства

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" отражаются суммы  кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей "Займы и кредиты" по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы  полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после  отчетной даты (кредитовое сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Пунктом 52 Рекомендаций организациям предоставлено право  обязательства, представляемые в бухгалтерском  балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, представлять на начало отчетного года как краткосрочные. При этом факт такого представления необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 520) показываются прочие обязательства, которые подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.