Основы аудита

    Знакомство  с балансом предприятия-клиента - практически  обязательный этап работы аудитора как  на стадии заключения договора, так  и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов в  сжатом и концентрированном виде нужны аудитору в качестве ориентира, подсказки для выбора правильного  решения в процессе аудита. Аналитические  процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента  сводятся к следующим типовым  действиям:

• сравнение текущих данных с данными предшествующих периодов;
• сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;
• сравнение текущих данных с нормативными (или оптимальными) значениями; сравнение текущих данных предприятия со средними отраслевыми значениями;
• сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.

    Цель  применения аналитических процедур - определение нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и  его отчетности. Процедуры предварительного обзора могут успешно применяться  и на последующих этапах проверки.

    В ходе проведения самих процедур аудита аудитор при помощи анализа оценивает  необходимость сокращения или, напротив, увеличения количества детальных аудиторских  процедур. Если анализ не выявляет необычных  отклонений, то вероятность существенной ошибки минимальна.

    Существенные  неожиданные разницы между данными  предварительной отчетности клиента  за текущий период и другой информацией  прошлых лет, используемых в сравнении, называют необычайными колебаниями. Одна из возможных причин этих необычайных  колебаний - преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности. Если сумма необычайных колебаний  велика, то аудитор должен установить их причины и определить, является ли это результатом воздействия  нормальных экономических явлений  или ошибкой.

    Информационная  база анализа основана на использовании  различных источников, в том числе  и нефинансовых данных (сведения средств  массовой информации, пояснительные  записки, положение об учетной политике, данные о производственных мощностях, численности работающих и др.). Умение сопоставить финансовые и нефинансовые показатели характеризует квалификационный уровень аудитора.

    На  заключительной стадии аудиторской  проверки финансовый анализ необходим  для оценки результатов и выработки  аудиторского заключения.

    Финансовый анализ как вид услуг, сопутствующих аудиту. Бухгалтерский учет в России развивается с учетом соответствия наиболее распространенным международным стандартам. В международной практике определение учета включает в себя счетоводство, производственный учет, финансовый учет, внутренний аудит, налоговый учет. Поэтому к аудиторской деятельности наряду с аудиторскими проверками относятся и работы, сопутствующие аудиту, - услуги по освидетельствованию, налоговые услуги, консультационные услуги для администрации, финансовый анализ (анализ финансовой отчетности).

    Удельный  вес услуг, сопутствующих аудиту, в практике ведущих аудиторских  фирм западных стран составляет до 50% всех оказываемых услуг.

    Стандарты по оказанию сопутствующих услуг  в составе Международных стандартов проведения аудита (IAG/RS) Международного комитета по аудиторской практике определяют содержание и задачи работ. Стандарт по анализу финансовой отчетности выделен в отдельный раздел, в котором рассмотрены обязательные аудиторские процедуры при выполнении данного анализа. Этот норматив относится к анализу финансовой отчетности, однако может применяться к анализу другой финансовой информации.

    Перед началом проведения финансового  анализа клиент и аудитор согласовывают:

• цель подлежащей выполнению услуги;
• масштаб анализа:
• образец отчета, подлежащего сдаче;
• положение о том, при каких обстоятельствах аудиторское заключение не может быть сформулировано.

    Аудитор должен выполнить процедуры аналитического обзора:

• получить информацию о характере деятельности компании (предприятия);
• провести опрос с целью сбора информации относительно классификации и отражения выводов финансовой отчетности, сравнить выводы и результаты отчетности с ожидаемыми результатами;
• сравнить финансовую отчетность с отчетностью за предшествующие периоды;
• изучить соотношение различных элементов финансовой отчетности и влияние этих элементов на итоговый результат.

    При выполнении обязательства аудитор  может и должен использовать специфические  аналитические процедуры. Совокупность таких специфических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность, называется методикой проведения финансового  анализа.

    Кроме того, аудитор должен быть информирован о событиях, произошедших после даты составления финансовой отчетности, которые повлекли существенное изменение  результатов, отраженных в финансовой отчетности.

    Выводы  проведенного анализа должны быть оформлены  документально, при этом необходима ссылка на используемые методы, с помощью  которых получены оценочные результаты. Если результаты проводимого аудитором  финансового анализа вызывают у  него сомнения по поводу полноты и  точности финансовой отчетности, то он аргументирует необходимость изменения  информационной базы анализа, а в  случае невозможности такого изменения  не гарантирует достоверность аналитических  выводов.

    Составляемый  аудитором отчет по анализу готовится  в соответствии с требованиями Международных  стандартов IAG 21, IAG 24, IAG/RS 2.

    Финансовый анализ как элемент финансового менеджмента. Введение нового Плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями Международных стандартов вызывают необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности. Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

    Каждый  субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов управления финансами и другими видами активов. Анализ финансовой отчетности производится с целью получения базы для принятия оптимального управленческого решения, поэтому углубленный анализ предназначен для внутреннего пользователя - администрации и собственника, которые управляют капиталом предприятия. Внешние пользователи - поставщики, покупатели, акционеры без права участия в управлении и другие категории - пользуются результатами финансового анализа с согласия внутренних пользователей и в установленной ими форме.

    Цели и методы финансового анализа. Анализ как категория, характеризующая метод исследования какого-либо явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

    Основная цель финансового анализа - выявление существенных связей и характеристик финансового состояния предприятия для выработки оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.

    Цель  анализа принимает вид конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая  задача конкретизирует цель анализа  с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения. Примером аналитических  задач могут быть:

• анализ ликвидности баланса;
• анализ финансового состояния и платежеспособности;
• анализ динамики и структуры статей баланса;
• факторный анализ прибыли;
• анализ оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек;
• комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

    При проведении финансового анализа  используются знания таких смежных  экономических дисциплин, как бухгалтерский  учет, финансы и кредит, экономическая теория, хозяйственное право. Аудитор, проводящий финансовый анализ, на базе этих знаний реконструирует деятельность объекта анализа по данным исходной информации, т.е. повторяет работу бухгалтера, но в обратном порядке - от обобщения и классификации исходных данных в форме бухгалтерской отчетности до понимания сущности той или иной хозяйственной операции. Необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей менеджмента и задачи анализа.

    Основным  принципом аналитического чтения финансовой отчетности является дедуктивный метод,т.е. переход от общего к частному, который в ходе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, определяются направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

    Аналитическая информация окажется бесполезной для  целей управления (менеджеров), если не будут соблюдены другие необходимые  принципы анализа: уместность, достоверность, сравнимость, существенность.

    Уместность и достоверность - это два основных качества, определяющих полезность аналитической информации для принятия решения. Информация уместна, если она способна подтвердить или опровергнуть предполагаемое управленческое решение. Иными словами, финансовый анализ должен оказать воздействие на это решение. Ценность анализа заключается в своевременности, которая является важным аспектом уместности и достоверности. Информация достоверна, если она отвечает требованиям правдивости, полноты и нейтральности.

    Сравнимость по степени важности занимает такое же место, как уместность и достоверность. Сравнение - один из основных приемов финансового анализа, использующийся для повышения степени полезности аналитических выводов при принятии управленческого решения. Альтернативность выбора зависит от результатов сравнения данных с предшествующими периодами, данными других предприятий, прогнозными данными или планом.

    Существенность характеризует уровень ценности аналитических выкладок для решения аналитической задачи. Существенность зависит от совокупности многих факторов, в том числе и от степени владения аудитором технологией проведения анализа. Опытный аналитик широко использует дополнительные аналитические приемы - внешнюю информацию, косвенные свидетельства (например, взаимоотношения предприятия и партнеров), информацию о технической подготовке производства, экспертную информацию и др. В частности, финансовые отчеты не содержат сведений о кадрах предприятия, характере НИОКР, маркетинговых мероприятиях, хотя эти сведения могут помочь аудитору в решении аналитической задачи. Однако главным фактором существенности является способность подробно проанализировать финансовую отчетность предприятия как основную информационную базу анализа. Такая информация может быть получена в результате проведения системного исследования финансовых отчетов по научно обоснованной методике.