Основы аудита

    Действующий бухгалтер, не обладающий определенными навыками, тем не менее может противиться тому, чтобы передать клиента другому публично практикующему профессиональному бухгалтеру, обладающему этими навыками, из опасения потерять существующий элемент бизнеса, который может перейти к другому публично практикующему профессиональному бухгалтеру. В результате клиенты могут быть лишены преимущества получения консультаций, на которые имеют право.

    Собственники  предприятия имеют неоспоримое  право выбирать своих профессиональных консультантов и заменять их на других по своему желанию. Несмотря на важность защиты законных интересов собственников, важно также, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер, которого просят заменить на другого публично практикующего профессионального бухгалтера, имел возможность удостовериться в том, что не существует никаких профессиональных причин, по которым такое назначение не должно быть принято. Этого нельзя эффективно добиться без установления непосредственного контакта с действующим бухгалтером. В отсутствие конкретного запроса действующий бухгалтер не должен добровольно предоставлять информацию о делах клиента.

    Реклама и предложение услуг. Вопрос о том, разрешать ли конкретным публично практикующим профессиональным бухгалтерам осуществлять рекламу и предложение услуг, относится к компетенции организаций — членов МФБ и определяется ими исходя из правовых, социальных и экономических условий каждой страны.

    Если  такие реклама и предложение услуг разрешены, то они должны быть направлены на объективное информирование публики и должны удовлетворять требованиям порядочности, честности, достоверности и тактичности. Предложение услуг с использованием принуждения или навязывания должно быть запрещено. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Понятие и  назначение стандартов аудиторской  деятельности.

    Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все  аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.  
Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.  
Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу "Аудит" на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.  
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:  
* при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;  
* содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;  
* определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.  
Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы: 

 
1.Общие положения;  
2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте;  
3. Сущность стандарта;  
4. Практические приложения.  
В разделе "Общие положения" отражаются:  
* цель и необходимость разработки данного стандарта;  
* объект стандартизации;  
* сфера применения стандарта;  
* взаимосвязь с другими стандартами.  
В разделе "Основные понятия и определения используемые в стандарте" содержатся основные термины и их краткая характеристика.  
В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения. 

    Стандарт, так же как и другие нормативные  документы, должен содержать такие  непременные реквизиты, как номер  стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные  процедуры решения проблемы.  
Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.  
Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является "ноу-хау".  
К аудиторским стандартам фирмы можно отнести организацию ознакомления сотрудников фирмы с изменениями в законодательстве и профессиональных стандартах; составление и утверждение на собрании ведущих специалистов и руководства фирмы программ аудиторских проверок; формирование группы аудиторов и специалистов для выполнения проверки у конкретного клиента; порядок обсуждения результатов проверки; организацию хранения документации.2  
Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные аудиторские организации отдельных стран, разрабатывая методы их разрешения, прежде всего изучают вариант решения этой проблемы в других профессиональных организациях.  
Использование международных аудиторских стандартов в практической деятельности аудиторов разных стран многовариантно. Так, в некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов. К таким странам относятся: Австралия, Бразилия, Индия, Голландия, Россия.  
В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты, - к таким относятся Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка, - международные стандарты принимаются полностью и используются в качестве национальных.  
В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, например, в Канаде, Великобритании, Ирландии, США, международные стандарты принимаются профессиональными организациями к сведению.  
Развитие в нашей стране рынка аудиторских услуг привело к необходимости разработки стандартов аудита с учетом как специфики России, так и международного опыта. В 1993 г. Научно-исследовательский институт при Министерстве финансов РФ (НИФИ) возглавил работу по созданию отечественных стандартов в области аудиторской деятельности. 

     
Аудиторские стандарты включают в  себя четыре основных вида:  
1. Общие стандарты аудита;  
2. Рабочие стандарты аудита;  
3. Стандарты отчетности;  
4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.  
К общим стандартам аудита относятся:  
1.1. Основные принципы аудита;  
1.2. Цели и объем аудита финансовых отчетов;  
1.3. Стандарт по аудиторскому образованию;  
1.4. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

     
Необходимость скорейшего внедрения  правил (стандартов) в аудиторскую  практику вызвана все возрастающей ролью аудита в развитии российской экономики, расширением круга субъектов  предпринимательской деятельности, подлежащих обязательному аудиту, постоянно  увеличивающимся объемом работ, выполняемых аудиторами, а также  ростом их ответственности за результаты проводимых проверок. Создание системы  стандартизации аудиторской деятельности, безусловно, будет способствовать созданию и совершенствованию схем проверок, исключению возможных нарушений  в процессе их проведения, оптимизации  возможных аудиторских рисков, снижению затрат времени, а также сделает  более доступным контроль за качеством  аудита. 

    В процессе аудиторской деятельности, особенно при проведении обязательного  аудита бухгалтерской отчетности, аудиторы должны придерживаться принципов, обязательных для соблюдения независимо от конкретных условий, в которых осуществляется аудит. Во всем мире такие принципы излагаются в аудиторских стандартах.  
Стандарты аудиторской деятельности определяют общий подход к аудиторской проверке, устанавливают единые требования к качеству и надежности независимого аудиторского заключения. Применение стандартов является своеобразной гарантией качества оказываемых аудиторами услуг.  
В Российской Федерации аудиторские стандарты разрабатываются под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Комиссия совместно с ЦАЛАКами Минфина России и Банка России создала рабочие группы по подготовке проектов правил (стандартов) аудиторской деятельности. В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Минфина России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.  
В конце 1993 г. были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. В соответствии с ними Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации поэтапно одобрила 38 правил (стандартов), которыми детально регламентировалась деятельность аудиторов. При разработке правил за основу брался мировой опыт, а именно материал, изложенный в международных стандартах аудиторской деятельности (далее - МСА). Особенностью российских правил была их схожесть с МСА по идеям и с отечественными инструкциями по структуре. В российских стандартах шире и подробнее раскрывались многие вопросы, которые могли вызвать непонимание в условиях становления российского аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Использование экономического анализа в аудите.

    В развитии практики аудита большое значение сыграло разделение интересов различных  партнерских групп предприятия (коммерческой организации): интересы администрации  предприятия и интересы собственников, акционеров, инвесторов.

    Значимость  аудиторской проверки с точки  зрения собственника (инвестора) заключается  не только в получении информации о достоверности финансовых результатов  предприятия и соответствии учетной  политики действующему законодательству, но и в овладении следующей  аналитической информацией для  обоснованности принятия решения по управлению инвестициями:

• динамика предприятия - рост, стабильность, спад;
• структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура риск для вложенного капитала;
• место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.

    Исполнительной  администрации в результате проведения аудита важно определить резервы  роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь.

    Финансовый  анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений целиком  зависит от качества аналитического обоснования.

    Аналитические процедуры при проведении аудиторской  проверки в международных аудиторских  стандартах используются для анализа  показателей с целью получения  аудиторских доказательств. Анализ отчетности рассматривается также  в международных стандартах и  как сопутствующая работа при  проведении аудиторской проверки. Таким  образом, усиление аналитической направленности аудита проявляется не только в увеличении числа предоставляемых клиентам услуг по проведению финансового  анализа, но и в возрастании роли аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита завершенной  финансовой отчетности.

    Эволюция  развития аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного  веса аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм, что повышает качество аудита в целом. Важная задача аудита в настоящее время - оказание помощи специалистам предприятия в улучшении постановки учета и отчетности, повышении экономической обоснованности при принятии управленческих решений. Аудитор должен стремиться не столько к выявлению отдельных ошибок и умышленного искажения в учете (эта функция по-прежнему является одной из основных), сколько к нахождению систематических неправильностей в учете, с точки зрения аналитика.

    Финансовый  анализ в аудите в зависимости  от поставленной задачи является инструментом получения аудиторских доказательств  и сопутствующим аудиту видом  услуги.

    Финансовый анализ как метод аудиторского доказательства. Аналитические процедуры в большей или меньшей степени использует каждый аудитор. Сбор свидетельств осуществляется посредством аналитических процедур. В меру своей квалификации аудитор использует аналитические приемы для принятия решения о достоверности значения показателя, отраженного в финансовой отчетности, посредством наблюдения, сравнения, подтверждения, опроса, контроля и других необходимых в каждом конкретном случае процедур. В результате анализа формируется оценка достоверности проверяемого объекта учета. Данная оценка является косвенным свидетельством, на основе которой аудитор принимает решение о необходимости применения других аудиторских процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость обусловлена предварительным анализом объекта учета.

    За  рубежом обязательность аналитических  процедур предусмотрена стандартами  аудита. Например, согласно определению  Положения о стандартах аудита (SAS 56) аналитические процедуры представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор.

    Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в России, одобренными Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., в качестве источников аудиторских  доказательств предусмотрены результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта. Убедительность аналитических выводов  зависит от качества проведенного анализа  и при необходимости подтверждается другими аудиторскими процедурами - пересчет, подтверждение, документирование и пр.

    Особое  значение анализ имеет на ранних стадиях  аудиторской проверки, в том числе  и на стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях аналитические  процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить  степень аудиторского риска, выявить  проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе планируются  временные рамки, глубина проверки фактического материала, процедуры, которые  целесообразно применить для  эффективного решения задач аудита.