Акты  о приеме-передаче составляются не менее чем в двух экземплярах. В обязательном порядке к акту прилагается техническая документация, относящаяся к объекту основных средств. Акты утверждаются руководителями организаций получателя и сдатчика.

     Стоимость объектов основных средств, кроме объектов, указанных в п. 17 ПБУ 6/01(31), погашается посредством начисления амортизации, информация о которой обобщается на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производит арендодатель, за исключением договора финансовой аренды (лизинга), по которым амортизация может начисляться не только лизингодателем, но и лизингополучателем, если объект аренды по условиям договора учитывается на его балансе. [12, с.13]

     Амортизация по группам однородных объектов основных средств начисляется в течение всего срока их полезного использования одним из четырех способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01(34):

     • линейным способом;

     • способом уменьшения остатка;

     • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     • способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

     Методы  и порядок расчета сумм амортизации  в налоговом учете определяются ст. 259 НК РФ ч.2. [1, с.34]

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается, если по решению руководителя организации  они переводятсяна консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания его с бухгалтерского учета. [12, с.13]

     Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие  счета учета затрат на производство в зависимости от места их использования;

     • на счет 23 «Вспомогательные производства» - амортизационные отчисления по основным средствам (производственным зданиям, оборудованию и др.), используемым в обособленных подсобных производствах строительно-монтажных организаций (бетонных и растворных производствах, производствах бетонных и железобетонных изделий, механических, столярных и других мастерских и пр.);

     • на счет 25 «Общепроизводственные расходы» - амортизационные отчисления по собственным  строительным машинам и механизмам (экскаваторам, бульдозерам, башенным и стреловым кранам и др.), используемым при производстве строительно-монтажных работ;

     • на счет 26 «Общехозяйственные расходы» - амортизационные отчисления по основным средствам:

     1. управленческого назначения (офисному  оборудованию, служебным легковым  автомобилям, множительной и вычислительной  технике, персональным компьютерам и др.);

     2. зданиям и оборудованию санитарно-бытового  назначения;

     3. помещениям и инвентарю медпунктов, столовых и других пунктов  питания; 

     4. оборудованию, инвентарю и механизированному  инструменту, используемым при  производстве работ на строительных площадках.

     На  счет 20 «Основное производство»  строительно-монтажные организации  амортизацию, как правило, не относят.

     Начисление  амортизационных отчислений на объекты  основных средств, полученные организацией безвозмездно, и отнесение их на соответствующие счета учета затрат (указанные выше) сопровождается бухгалтерской проводкой:

     Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие доходы». [12, с.13]

     Основные  бухгалтерские записи по учету поступления основных средств представлены в таблице 4.

     Таблица 4

Основные  бухгалтерские записи по учету основных средств

     2.2. Учет операций по выбытию основных средств

 

     Основные  средства выбывают из хозяйственного оборота по следующим причинам:

• реализация;
• физический (моральный износ) основных средств;
• безвозмездная передача;
• в качестве финансовых вложений в уставный капитал других предприятий
• по договору о совместной деятельности;
• недостача, выявленная в результате инвентаризации, а также по причинам хищений, злоупотреблений;
• гибель основных средств;
• уценка в результате переоценки.

     Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01.2 «Выбытие основных средств» на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     Реализация  основных средств оформляется актом  приема-передачи, прилагаются инвентарная  карточка и технический паспорт. Выписываются накладные и счет-фактура для оплаты. При этом производятся следующие записи:

1. Списывается первоначальная стоимость:

     -Дебет счета 01.2 «Выбытие основных средств»

     -Кредит 01.1 «Основное средство в эксплуатации»

2. Списывается сумма износа:

     -Дебет счета 02 «Амортизация»

     -Кредит счета 01.2 «Выбытие основных средств»

     3.Списывается  остаточная стоимость:

     -Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     -Кредит счета 01.2 «Выбытие основных средств»

4. Отражаются расходы, связанные с реализацией:

     -Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     -Кредит счета 70, 69, 23, 71, 76 (зарплата с начислениями, услуги автотранспорта, оплата наличными или перечислением за погрузку, разгрузку и т.д.)

5. Причитается с покупателей за реализованные им основные средства:

     -Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

     -Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     В том числе НДС:

     -Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     -Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

6. Поступил платеж от покупателей:

     -Дебет счета 51 «Расчетный счет»

     -Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

7. Выявляется финансовый результат от реализации основных средств путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

     Списание  основных средств производится на основании  акта на списание основных средств, типовая форма № ОС-4.

     Составляется  акт комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, которая  считает необходимым списать  основное средство по причине ветхости или устарения. В акте указывается  год изготовления основного средства, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, техническое состояние, причины ликвидации и заключение комиссии. На оборотной стороне акта дается расчет результатов ликвидации объекта как в части затрат по ликвидации так и доходов (ликвидных остатков, полученных от ликвидации). Акт утверждается руководителем предприятия.

     При ликвидации основных средств возникают  следующие бухгалтерские проводки:

     Списывается первоначальная стоимость основных средств:

     -Дебет счета 01.2 «Выбытие основных средств»

     -Кредит 01.1 «Основное средство в эксплуатации»

2.Списывается сумма износа:

     -Дебет счета 02 «Амортизация»

     -Кредит счета 01.2 «Выбытие основных средств»

     3.Списывается  остаточная стоимость:

     -Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     -Кредит счета 01.2 «Выбытие основных средств»

     4.Отражаются расходы по ликвидации основных средств (разборка, демонтаж):

1. Начислена заработная плата рабочим, занятым ликвидацией основного средства:

     -Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     -Кредит счета 70, 69, 68 (с начислениями на зарплату)

2. Отражаются услуги вспомогательных производств в процессе ликвидации основного средства:

     -Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     -Кредит счета 23 «Вспомогательное производство»

3. Отражаются услуги сторонних организаций:

     -Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     -Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

     5.Приходуются материальные ценности, полученные от ликвидации основного средства по цене возможного использования:

     -Дебет счета 10 "Материалы"

     -Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Выявляется  финансовый результат от ликвидации основного средства путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

     В соответствии с пунктом 69 "Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России, в случае реализации и прочего выбытия основных средств организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации. При этом согласно пункту 2.4. Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции последующих изменений и дополнений), отрицательный результат от реализации основных фондов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Убыток  может получиться при списании основных средств раньше, чем они окупили  свою стоимость, то есть недоамортизировали себя. Однако полученный убыток не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

     Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств.

     Случаи  выбытия объектов основных средств  вследствие хищений или порчи  в бухгалтерском учете отражается аналогично с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».