Основные средства как объект учета

Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.

Так, если в 2005 году было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в последний – лишь 6,7%, или на 10% меньше.

Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 тыс. руб., или 33,5% первоначальной стоимости.

Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2010 года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости (41 854 + 8 373)/125 000 * 100%).

Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния.

Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. Данный расчет приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3 – Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения

Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам, т.к. эта ситуация подразумевает постоянное обновление и модернизацию основных фондов предприятия. Инвестиции в основные фонды всегда были одной из основных направлений расходования денежных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

А = О * N * К,                                                                                                                 (2.2)

где К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В рассматриваемом примере коэффициент ускорения составил 2, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2.

В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость.

Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной.

Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в табл. 2.4.

Таблица 2.4 – Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:

Агод = Пст * t/T,                                                                                                   (2.3)

где Пст – первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.

Т – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является вариантом ускоренной амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.5 – Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде.

В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:

2005 год – 1680, 2006 – 1400, 2007 – 1260, 2008 – 980, 2009 – 880, 2010 – 800, всего – 7000 ед.

Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).

Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным, то есть сумма начисленной амортизации напрямую зависит от участия средства в процессе производства.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Агод = Пст * t/T,                                                                                                                               (2.4)

где М – объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.

m – объем продукции в соответствующем году, шт.

В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.

Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

В практике анализа основных производственных фондов используют ряд показателей, которые характеризуют состояние и движение основ­ных фондов на предприятии, а также эффективность их использования. Физически и морально изношенные основные производственные фон­ды необходимо ремонтировать, подвергать модернизации или полностью заменять.

Имеются различные пути и возможности восстановления основных производственных фондов: полное восстановление путем покупки нового оборудования или частичное - путем проведения систе­мы профилактических ремонтов.

Ремонты по объему выполняемых работ разделяются на категории: текущий или малый, средний и капитальный. Как правило, текущий ре­монт производят один раз в месяц, средний ремонт два раза в год, капи­тальный ремонт один раз в год.

Текущий (малый) ремонт проводят без разборки или с частичной разборкой машин, исправляют или заменяют небольшие быстроизна­шивающиеся детали, регулируют приборы и предохранительные уст­ройства. Средний ремонт более сложный, с разборкой оборудования без снятия с фундамента и заменой части деталей.

Капитальный ремонт - самый крупный по объему и сложности, до полного восстановления эксплуатационно-технических данных.

Капитальный ремонт предполагает полную разборку оборудования, замену всех износившихся деталей и узлов, сборку и наладку. Эти виды ремонта выполняются ремонтно-механическим цехом с участием ремонт­ных и технологических рабочих производственных цехов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, «учет ремонта» основных средств должен обеспечить:

1)                правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

2)                выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

3)                контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению,

4)                выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет”.

Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным методами.

При подрядном способе все виды работ выполняет сторонняя организация согласно договору. При хозяйственном способе проведения капитального ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтные цехи) выполняет все работы.

При формировании учетной политики организация может выбрать один из способов учета затрат на проведение ремонта:

1)                По фактическим затратам путем включения их в себестоимость продукции, выполненных работ (услуг). Затраты на капитальный ремонт, проводимый хозяйственным способом, учитываются на счете 23 “Вспомогательные производства” (Дт 23 Кт 10, 70, 69) с последующим списанием (Дт 20, 25, 26 Кт 23). Если на предприятии отсутствует вспомогательный цех, то затраты списываются следующим образом – Дт 20,25,26,44 Кт 10,70,69.  Оплата счета подрядчика отражается Дт 60 Кт 51.