Основные средства как объект учета

2.2 Учет затрат на поступления основных средств

Затраты на приобретение  основных средств от других организаций учитываются на счете 08 по моменту перехода права собственности на приобретенные объекты: Дт 08/4 Кт 60 – затраты по приобретению объектов основных средств; Дт 19 Кт 60 – НДС, включенный в счета продавцов. Затраты, связанные с работами и услугами по приобретению основных средств и по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях также включаются в их стоимость Дт 08/4 Кт 60 – услуги сторонних организаций по приобретению основных средств (информационные, консультационные, транспортные и другие); Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам. Объекты основных средств  после доведения их до состояния в котором они пригодны к использованию, зачисляются  в состав основных средств (Дт 01 Кт 08).

Затраты на приобретение  основных средств путем товарообменных операций также учитываются на счете 08. Дт 08/4 Кт 60 – затраты по приобретению объектов основных средств; Дт 19 Кт 60 – НДС, включенный в счета продавцов. Проводкой Дт 62 Кт 90/1 отражается выручка от продажи товаров, работ, услуг покупателям вместо перечисления денежных средств поставщику. Затем производится зачет задолженностей (Дт 60 Кт 62) и объект основных средств   зачисляется  в состав основных средств (Дт 01 Кт 08).

Приобретенные  основные средства, не требующих монтажа принимаются на учет по счету основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. К этому оборудованию можно отнести измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и другие средства, не требующие дополнительных расходов по монтажу. Расходы по приобретению этого оборудования учитываются на счете 08. Сначала отражаются затраты по приобретению оборудования (Дт 08 Дт 60), затем оборудование принимается в состав основных средств (Дт 01 Кт 08).

Отражение в учете приобретенного оборудования, требующего монтажа. Оборудование, которое монтируется к опорам, к стенам, устанавливается на фундаменте учитывается на счете 07. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (Дт 07 Кт 60, 23, 70, 69, 67, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (Дт  08 Кт 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (Дт 08 Кт 10, 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Дт 01 Кт 08).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (Дт 19 Кт 60). После ввода в действие объекта (Дт  01 Кт08) НДС подлежит равномерному ежемесячному списанию (зачету) в течение шести  месяцев  (ДТ 68 Кт19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).

Приобретение основных средств подотчетным лицом. Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами, а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (Дт 08, 19 Кт  60) с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (Дт 60 Кт 71).

2.3 Учет затрат на эксплуатацию и содержание основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть  под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Согласно ПБУ 6/01  начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1)         линейный;

2)         способ уменьшаемого остатка;

3)         способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)         способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике.

Рассмотрим  каждый способ начисление амортизации объектов основных средств подробнее.

Линейный способ говорит сам за себя – суммы отчислений одинаковы  в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

По сроку полезного использования объекта основные средства делятся на 3 группы:

1 группа - срок полезного использования объекта свыше 1 года до 2 лет;

2 группа - срок полезного использования объекта свыше 2 лет до 3 лет;

3 группа - срок полезного использования объекта свыше 3 лет до 5 лет;

Линейный способ используется, в основном, на предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов, где бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек.

Норма амортизации определяется по следующей  формуле:

,              (2.1)

Годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)  объекта основных средств и нормы амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных начислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 20000 руб. срок полезного использования – 5 лет, коэффициент ускорения – 2, предполагаемая ликвидационная стоимость 1000 руб. Последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидируемой стоимости.

Норма амортизации = 20% (100/5); 20*2=40%;

1)                 20000*40%=8000 – остаточная стоимость 12000руб;

2)                 12000*40%=4800 – остаточная стоимость 7200руб;

3)                 7200*40%=2880 – остаточная стоимость 4320руб;

4)                 4320*40%=1728 – остаточная стоимость 2592руб - 1000 (ликвидационная стоимость)

5)                 1592

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовую сумму амортизации определяют исход из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчета коэффициента, который равен:

                            (2.2)

Годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)  объекта основных средств и расчетного коэффициента каждого года.

Пример. Первоначальная стоимость основного средства составляет 20000 руб. срок полезного использования – 5 лет, коэффициент ускорения – 2, предполагаемая ликвидационная стоимость 1000 руб.

Годовая сумма амортизации=20000*2=40000

1)                год:  20000*5/15 =6666,6 - сумма амортизации

2)                год:  20000*4/15 =5333 - сумма амортизации

3)                год:  20000*3/15 =4000 - сумма амортизации

4)                год:  20000*2/15 =2666 - сумма амортизации

5)                год:  20000*13/15 =1333 - сумма амортизации

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационный отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Первоначальная стоимость основного средства составляет 40000 руб., предполагаемый объем выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств -100000.

Фактический выпуск продукции ха 1 год – 25000, 2 год – 20000

Определим норму амортизации: (40000/100000)*100%=40% (ежегодно)

Годовая сумма амортизации:

1)                год:  40% * 25000=10000 - сумма амортизации

2)                год:  40% * 20000=8000 - сумма амортизации

В течение всего отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В связи с этим “по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением”. Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года.

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Учет амортизационных отчислений ведется на пассивном, сальдовом, регулирующем счете 02 “Амортизация основных средств”. Начисленная амортизация отражается следующим образом: Дт 20, 25, 26, 44,91/2 Кт 02. Начисление амортизационных начислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. В целях налогового учета используется два способа: линейный и нелинейный.

В ООО «БРиС-Строй», согласно п.3.2. учетной политики, применяется линейный способ начисления амортизации.

Преимуществом линейного метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Метод амортизации основных средств выбирается предприятием ООО «БРиС-Строй» самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начислении амортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Предприятие приняло в 2005 г. к учету строительное оборудование первоначальная стоимость которого 125 000 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту будут начислять амортизационные отчисления в сумме 20 833 тыс.руб. Одна двенадцатая этой часть этой суммы – 1736 тыс.руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства. Способ уменьшаемого остатка в отличии от линейного способа предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. В данном случае получается, что предприятие постепенно уменьшает годовую, а соответственно и месячную сумму амортизационных отчислений. Здесь фирма в первые года пользования вновь поступившими основными средствами, увеличивает амортизационные отчисления. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А= О * N,                                                                                                   (2.1)

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.

О – остаточная стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.

N – норма амортизационных отчислений, %.

Метод уменьшаемого остатка представлен в табл.2.2.

Таблица 2.2 – Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка