Основные принципы и методика составления сводной бухгалтерской отчетности

Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную  бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего  общества, составленной в иностранной  валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ следующим образом:³

активы и пассивы - по курсу, последнему по времени котировки  в отчетном периоде;

доходы и расходы - по курсам, действовавшим на соответствующие  даты совершения операций в иностранной  валюте, либо с использованием средней  величины курсов, исчисленной как  результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской  отчетности группы взаимосвязанных  организаций используются следующие  правила:

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ  объединяется путем построчного  суммирования соответствующих данных.

Из сводного баланса исключаются  статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ  в части, принадлежащей головной организации.

Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность  между головной организацией и дочерними  обществами, а также между дочерними  обществами.

Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той  же головной организации, а также  головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской  отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и  лицам, не входящим в группу.

Из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между  головной организацией и дочерними  обществами, а также между дочерними  обществами одной головной организации  и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие  в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

При объединении бухгалтерской  отчетности головной организации и  бухгалтерской отчетности дочернего  общества, в котором головная организация  имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском  балансе и сводном отчете о  прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина  России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006) .

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным  головной организацией исходя из Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

типовые формы бухгалтерской  отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской  отчетности;

- статьи (строки) типовых  форм бухгалтерской отчетности, по которым у Группы отсутствуют  показатели, могут не приводиться,  кроме случаев, когда соответствующие  показатели имели место в периоде,  предшествующем отчетному;

- числовые показатели  об отдельных активах, пассивах  и иных фактах хозяйственной  деятельности должны приводиться  в сводной бухгалтерской отчетности  обособленно, если без знания  о них для пользователей невозможна  оценка финансового положения  Группы или финансового результата  ее деятельности.

Головная организация  придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений  к ним от одного отчетного периода  к другому.

Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

Достоверность составления  и соблюдение порядка представления  сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Объем и порядок, включая  сроки, представления бухгалтерской  отчетности дочерних и зависимых  обществ головной организации (в  том числе дополнительной информации, необходимой для составления  сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация.

До составления сводной  бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все  взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации  и дочерних обществ, а также между  дочерними обществами.

Показатели бухгалтерской  отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности  определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом  обществе включаются в сводную бухгалтерскую  отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском  языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно в дополнение к установленному пунктом 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) содержать слово «сводный»  и название Группы.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская  отчетность представляется в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации, или по решению  головной организации.

Головной организации  целесообразно составлять сводную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и  главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский  учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или  бухгалтером-специалистом, подписывается  руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе  публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

В мировой практике основной сферой применения сводной бухгалтерской  отчетности группы предприятий является котировка на фондовом рынке акций  группы. Без предоставления сводной  отчетности котировка акций группы, как правило, невозможна. Таким образом, основными пользователями сводной  отчетности являются акционеры и  инвесторы группы. Однако, неправильно было бы считать круг пользователей сводной отчетности столь ограниченным. Сводная отчетность часто применяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, а следовательно, и конкретного предприятия, входящего в группу, на будущее. В особенности это касается предприятий, глубоко интегрированных в группу, которые имеют тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможна без знания результатов деятельности группы в целом. Сводная отчетность может быть также успешно использована поставщиками и покупателями продукции группы и ее конкретных предприятий, кредитными учреждениями и другими контрагентами группы и ее предприятий. Кроме того, сводная отчетность как правило используется для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий. Таким образом, основными пользователями сводной бухгалтерской отчетности группы предприятий являются акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели группы и предприятий, входящих в нее, а также управленческий персонал группы и государственные контролирующие органы. Необходимо обратить особое внимание на то, что данные сводной отчетности не могут быть использованы в целях налогообложения в силу следующих причин:

Таким образом, характерными особенностями сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных  организаций являются:

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных  организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головного  предприятия (центральной компании).

Сводная отчетность группы характеризует имущественное и  финансовое положение группы как  единого хозяйственного целого, в  связи с чем основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей, является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций меду предприятиями группы.

В сводной отчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному  предприятию, то есть доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве.

Основной целью сводной  отчетности группы является представление  инвесторам, а также другим пользователям  результатов финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  предприятий в целом.

Основной сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка акций  группы на фондовом рынке.

 

 

2.3. Характеристика  предприятия ООО «Регион Техно33»

            ООО «Регион Техно33» - это предприятие производства, оптовой и розничной продажи металлических изделий. Предприятие находится по адресу г. Владимир ул.Горького д. 50-А.

      Внутренняя организационная структура предприятия - линейная. Во главе организации - генеральный директор, ему непосредственно подчиняются главный бухгалтер, экономист, товаровед и маркетолог.

         Каждый из этих линейных руководителей единолично возглавляет порученное им подразделение, самостоятельно принимает решение в рамках своей компетенции и несет полную ответственность за порученный им участок работы. Численность персонала составляет 24 человек. В такой организационной структуре исчезает проблема искажения первичной информации, поступающей от ядра организации к стратегической вершине (т.е. снизу-вверх), и приказов, распоряжений спускаемых «сверху в низ», касающихся координации действий ядра. Это связано с тем, что информация передаётся напрямую, отсутствует риск её неверного понимания и как следствие, потеря первоначального заложенного в ней смысла, в процессе прохождения ее через несколько уровней. Кроме того, существующая организационная система максимизирует гибкость управления организацией вследствие того, что директор предприятия оперативно получает информацию снизу, время её прохождения через промежуточные уровни управления сведено к нулю. Таким образом, директор имеет возможность в кратчайшие сроки координировать, менять политику предприятия в соответствии со стратегией, если внешние или внутренние факторы отличаются от планируемых. Главным недостатком существующей организационной системы управления является то, что от руководителя требуется хорошие профессиональные знания в различных областях. Кроме того, его внимание распыляется на решение множества мелких проблем. В результате такой диверсификации он не может уделить должного внимания решению стратегических, более важных для предприятия задач.

         Система управления финансами в ООО «Регион Техно33» функционирует в рамках действующих законодательных актов и нормативной базы. Кроме того, управление подразумевает использование информации финансового характера, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.4. Совершенствование составления сводной бухгалтерской отчетности ООО «Регион Техно33»

       ООО «Регион Техно33» обязана периодически формировать регламентированную отчетность - комплекты отчетов, порядок заполнения которых устанавливается нормативными документами. «1С:Бухгалтерия 8» максимально облегчает решение этой задачи. В «1С:Бухгалтерия 8» содержатся следующие формы отчетности:

  бухгалтерская отчетность;

  налоговые декларации и расчеты; 

  отчеты в социальные внебюджетные  фонды; 

  статистическая отчетность;

  справки, представляемые в налоговые  органы;

  декларации о производстве и  обороте алкогольной продукции. 

        Предусмотрена возможность представления отчетности в органы Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда России в электронном виде.

       Формы регламентированной отчетности периодически изменяются решениями государственных органов. Фирма «1С» отслеживает эти изменения и предоставляет своим пользователям возможность оперативного обновления форм регламентированных отчетности.

        Календарь бухгалтера предназначен для заблаговременного оповещения о наступлении предусмотренных законодательством сроков уплаты налогов и представления регламентированных отчетов.

       На каждый день Календарь бухгалтера выдает информацию об уже наступивших сроках уплаты налогов и представления отчетности, а также список событий, наступление которых вскоре случится, сортируя их по сроку наступления.

       Для доступа ко всем регламентированным отчетам предназначен журнал Регламентированная и финансовая отчетность.

      Список регламентированных отчетов можно настраивать самостоятельно: расставлять отчеты в списке, переносить их из группы в группу. Если организация не представляет какие-либо формы отчетности, то их можно убрать из списка, а впоследствии при необходимости восстановить. В список можно добавить новый отчет, который не предусмотрен в типовой конфигурации и был разработан силами партнеров или собственных специалистов.

       Если регламентированный отчет состоит из нескольких разделов, то его форма будет содержать закладки. Предоставляется возможность дополнительных настроек такого отчета, например, можно отключить отображение в форме некоторых закладок.

      Можно добавлять и удалять строки бланка отчета. При этом система проследит за размещением данных на печатных страницах и при необходимости автоматически добавит страницу формата А4.