Основные принципы и методика составления сводной бухгалтерской отчетности

        В РСУиО правдивость информации бухгалтерских отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином РФ. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом, государство защищает интересы пользователей бухгалтерской информации.

Сопоставимость 

         Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой, Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

3. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности

       В целях совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности Минфином России утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" - ПБУ 22/2010 (приказ от 28.06.2010 № 63н, зарегистрирован в Минюсте России 30.07.2010 № 18008) и формы бухгалтерской отчетности организаций (приказ от 02.07.2010 № 66н, зарегистрирован в Минюсте России 02.08.2010 № 18023).

   ПБУ 22/2010 определяет, что ошибкой признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Причины ошибок могут быть разными: неправильное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, неправильное применение учетной политики организации; неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестные действия должностных лиц организации, неточности в вычислениях.

     Согласно ПБУ 22/2010 неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности не являются ошибками.

Глава 2. Основные принципы и методика составления  сводной бухгалтерской отчетности

2.1. Понятие и сущность сводной отчетности

      Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество. В дальнейшем именуется сводная бухгалтерская отчетность. Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

- головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

-головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

- в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом. Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. В Методических рекомендациях выделяется четыре вида случаев, когда сводная отчетность не составляется. Отсутствие контроля.              Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

доля голосующих акций  или доля в уставном капитале дочернего  общества или зависимого общества приобретены  на краткосрочный период с целью  последующей перепродажи;

головная организация  не может определять решения, принимаемые  дочерним обществом. В этом случае стоимостная  оценка участия головной организации  в дочернем обществе или зависимом  обществе отражается в сводной бухгалтерской  отчетности в порядке, установленном  для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. Несоответствие требованиям существенности и рациональности. Данные о дочернем обществе, а также данные о зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние для формирования представления  о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Например, если величина уставного капитала дочернего  общества не превышает 3% величины капитала Группы, а в сумме с капиталом  других дочерних обществ, участие в  которых отражается в сводной  бухгалтерской отчетности в общем  порядке, установленном для отражения  финансовых вложений, - 10% величины капитала Группы. За величину капитала дочернего  общества на отчетную дату принимается  итог раздела IV «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом  статей «Фонд социальной сферы» и  «Целевые финансирование и поступления». Величина капитала Группы в данном случае определяется простым суммированием  величины капитала всех дочерних обществ  и головной организации;

включение бухгалтерской  отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.03.2008 г. № 106н (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой). В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

       Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

полного наименования дочернего (зависимого) общества;

места государственной регистрации  и (или) места ведения хозяйственной  деятельности;

величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;

доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного  капитала), если она отличается от доли участия;

основных финансовых показателей  деятельности дочернего общества.                Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

полного наименования дочернего  общества;

места государственной регистрации  и (или) места ведения хозяйственной  деятельности;

величины уставного капитала;

доли участия головной организации в нем;

доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного  капитала), если она отличается от доли участия. Подконтрольность головного  предприятия другой организации. Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

- 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

- 90% или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности. Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации. При наличии у организации дочерних и зависимых обществ они, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляют также сводную бухгалтерскую отчетность. В состав сводной бухгалтерской отчетности включают показатели как головной организации, так и ее дочерних и зависимых обществ. При этом головная организация выступает как основное общество по отношению к дочернему и как преобладающее (участвующее) - по отношению к зависимому. Сводная отчетность включает показатели отчетов обществ, как находящихся на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации. Перед составлением сводной бухгалтерской отчетности следует выверить все взаиморасчеты и другие финансовые взаимоотношения головной организации со своими дочерними и зависимыми обществами. Составление сводного бухгалтерского баланса проводится методом построчного суммирования соответствующих статей с последующим исключением промежуточных результатов. Исключение составляют финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации, которые в сводный баланс не включаются. Не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность: показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между ними; прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами; прибыль от операций между дочерними обществами; дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации и другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам. В сводную бухгалтерскую отчетность могут быть внесены коррективы, предусмотренные текущими нормативными документами. Включение бухгалтерских отчетов зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется путем отражения в ней следующих расчетных показателей:

стоимостная оценка участия  головной организации в зависимом  обществе показывается в сводном  балансе отдельно в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

доля головной организации  в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих  головной организации голосующих акций  в их общем количестве (принадлежащей  головной организации доли уставного  капитала в его общей величине). Отдельной статьей в сводной  отчетности отражается доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества. Данную статью отражают как «Капитализированный доход (убыток)». При этом фактические затраты, произведенные  головной организацией при осуществлении  инвестиций, корректируются на сумму  изменения капитала зависимого общества, не показанные на счете «Прибыли и убытки» зависимого общества. Для определения величины капитала зависимого общества из итоговой суммы раздела «Капитал и резервы» вычитают суммы, отраженные по статьям «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления». Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного организациями на добровольных началах, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется законодательством Российской Федерации.

2.2 Порядок составления и предоставления сводной отчетности

Методическими рекомендациями выделяются следующие требования к  сводной отчетности группы

Требование полноты. В  сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации  и дочерних обществ, за исключением  случаев, не предусмотренных Методическими  рекомендациями.

Требование единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот  же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности  составления промежуточной бухгалтерской  отчетности дочернего общества в  сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что  расхождение между отчетной датой  сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской  отчетности дочернего общества не превышает  трех месяцев.