«Основные принципы и методика составления сегментарной бухгалтерской отчетности на примере организации ОАО «Морозко»

Следовательно, информация по географическому сегменту - это информация, раскрывающая существенные аспекты деятельности организации в определенном географическом регионе.

Согласно, ПБУ 12/2000 информация по географическому сегменту может выделяться двумя способами:

1)     По месту расположения активов организации;

2)     По месту расположения рынков сбыта.

Формирование информации по географическому сегменту может, осуществляется по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам Российской Федерации.

Исходя, из организационной структуры и системы внутренней отчетности информацию по географическому сегменту можно выделять, по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей, покупателей товаров, услуг).

При выделении информации по географическим сегментам необходимо в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 12/2000 исходить из следующих признаков:

      Сходства условий

      Определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

      Наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

      Сходства деятельности;

      Рисков присуще деятельности организации в определенном географическом регионе;

      Общности правил валютного контроля;

      Валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Согласно МСФО 14 информация по сегментам предоставляется как географическим, так и по операционным сегментам. При этом операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставление услуг, рисков и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

В соответствии с требованиями МСФО сегменты идентифицируются на основе организационной и управленческой структур, а также системы финансовой отчетности, часто называемой управленческих подходом, который позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях предоставления отчетности по сегментам. Такой источник риска выгод определяет первичный формат сегментальной отчетности,  вторичный источник рисков и выгод, вторичный формат сегментальной отчетности. Нормы МСФО 14 требуют использовать более низкий уровень внутренней сегментации. Требование возникает в связи с выделением внутренних сегментов, которые не имеют отношения ни к продукции и услугам, ни к географическим районам(например, сегмент юридической формы образования предприятия). При этом отчетность по внутренним сегментам представляется вместе с отчетностью по группам продукции или услуг либо по географическим районам.

Географические сегменты в соответствии с требованиями МСФО 14 могут основываться в зависимости от места расположения операции рынков и клиентов.

ПБУ 12/2000 содержит основные признаки, служащие основанием для выделения информации по сегментам.

Сегмент, информация по которому является наиболее существенной и соответственно подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется отчетным сегментам. Таким, образом, информация по отчетному сегменту эта информация по отдельному операционному и географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности  или консолидированной финансовой отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем при выделении информации по отчетным сегментам оценка рисков не предполагает их точное количественное измерение и выражение.

Перечень и типы сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливаются организацией самостоятельно зависимости от ее организационной и управленческой структуры и систем внутреннего учета и отчетности. Для этого в приказе об учетной политике, основываясь на выбранной организацией логики сегментирования

Необходимо определить виды (групп) товаров (работ, услуг), которые войдут в состав информации по сегментам.

Пример 1

Выделение географического сегмента. Фирма «Упаковка» занимается производством и реализацией  тары и упаковочных материалов. Ее организационно управленческая структура построена по территориальному географическому принципу: в подчинении головного офиса, находящегося в Москве, имеется пять обособленных структурных подразделений в городах Одинцова, Нахабино, Можайск, Коломна, Ногинск, каждое из которых занимается производством и сбытом тары и упаковочных материалов в своем регионе.

Для фирмы «Упаковка» отчетным сегментом является географический сегмент, поскольку общая величина выручки от продажи состоит из нескольких компонентов, различающихся по территориальному географическому признаку. Активы фирмы «Упаковка» также расположены по территориальному географическому признаку.

Пример 2

Выделение операционного сегмента. Московская многопрофильная фирма «Женская одежда» занимается пошивом и продажей женской одежды. В состав многопрофильной фирмы входят:

      Производственный цех по пошиву верхней женской одежды;

      Цех услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды-подгонки изделий под фигуру покупателя, изменению длины изделий, вставкой молнии, резинки, плевого наклада и др.;

      Фирменный магазин, занимающийся продажей женской одежды собственного производства, а также продажей швейных изделий коммерческих партнеров фирмы «Женская одежда»;

      Склад готовой продукции, осуществляющий продажу готовой продукции за наличный расчет непосредственно со склада.

Кроме того, фирма «Женская одежда» заключила со швейной фабрикой досрочный договор подряда на переработку давальческого сырья и изготовление мужских костюмов.

Отчетным сегментом для московской многопрофильной фирмы «Женская одежда» является операционный сегмент, поскольку ее выручка от продаж состоит из следующих операционных компонентов:

      Выручка от реализации готовой продукции согласно договорам купли-продажи, заключенным с оптовыми фирмами;

      Выручка от продажи изделий собственного производства через собственный фирменный магазин;

      Выручка от продажи швейных изделий своих коммерческих партнеров через собственный фирменный магазин;

      Выручка от продажи готовой продукции непосредственно со склада продукции;

      Выручка от продажи мужских костюмов, произведенных по договору подряда на переработку давальческого сырья;

      Выручка от продажи услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды.

Последовательность действий по выделению сегмента и подготовке информации по ним, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, представлена на схеме.

Схема №1 Обобщения данных при журнально-ордерной форме счетоводства

Согласно ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено хотя бы одно из следующих условий:

      Выручка получена от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

      Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убытки) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

      Активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Нормы ПБУ 12/2000 не дают количественной оценки расшифровки термина «значительная величина выручки» от продажи внешним покупателям, получение которой неразрывно связано с решением вопроса о квалификации сегмента в качестве отчетного. В связи с этим при принятии организацией решения, о квалификации сегмента в качестве отчетного решающим будет суждение бухгалтера, основанное на требовании существенности отчетных данных согласно специфике деятельности конкретной организации.

В ПБУ 4/99 говорится о том, что показатели отдельных активов, доходов, расходов и хозяйственных операций должна «проводится», бухгалтерская отчетность обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями не возможна, оценка финансового положения организации или финансовых результатах ее деятельности.

Решение о том, признавать показатель существенным, принимает коммерческая организация. Критерий существенности становится одним из важнейших элементов учетной организации. Этим критериям необходимо, руководствоваться также при формировании и предоставлении информации по сегментам.

В МСФО 14 указано, что операционный и географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

      Большая часть (свыше 50%) выручки получена за счет внешних продаж;

      Выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10% общей соответствующей величины всех сегментов.

МСФО 14 также предусмотрена, что, если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет 75% выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет, достиг уровня 75%.

Согласно ПБУ 12/2000 на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они в отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000, или нет.

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогам с начала года, необходимые процентные соотношения при выделении отчетных сегментов также определяются с использованием фактических показателей, рассчитанных нарастающим итогом года.

МСФО 14 предусматривает, что небольшие сегменты могут объединяться в один, если их связывает значительное количество факторов, определяющий отраслевой или географический сегмент, или их можно объединить с аналогичным значительным сегментом. Если же подобные сегменты не представлены отдельно в отчетности и не объединены в один сегмент, они показываются в качестве нераспределенной (по сегментам) величины.

Сегмент, не считающийся  отчетным в текущем периоде согласно требованиям МСФО 14, но считавший отчетным в предшествующем периоде по условиям данного международного стандарта. Должен продолжать оставаться отчетным, если он является значимым, с точки зрения менеджеров компании (например, в процессе разработки будущей рыночной стратегии).

В соответствии с ПБУ 12/2000 должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествующем отчету, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиями признания отчетного сегмента. В связи с этим сегмент признается отчетным во всех последующих периодах, если однажды он был признан таковым согласно требованиям ПБУ 12/2000.

1.3. Требования к раскрытию информации по сегментам

Отчетные показатели, используемые при раскрытии информации по сегментам, должны применяться и интерпретироваться согласно соответствующим нормативным актом по бухгалтерскому учету. В частности, при определении доходов и расходов следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Обязательному отражению по каждому отчетному сегменту подлежит информация о выручке «доходах» сегмента, расходах сегмента, финансовом результате сегмента, активах и обязательствах сегмента.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента должна учитывается выручка, полученная не только от внешних покупателей организации, но и от операций с другими сегментами внутри данной организации должна определяться на основе фактически применяемых организаций цен. Основа ценообразования и указанные передачи и изменения этой основы подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации. При формировании показателя выручки отчетного сегмента необходимо учитывать, что в ее состав не включаются следующие доходы:

      Проценты и дивиденды, кроме случая, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

      Доходы от продажи финансовых вложений, кроме случая, если финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента.

Расходы отчетного сегмента исчисляются как расходы по производству определенных товаров или расходов по производству товаров в определенном географическом регионе, которые обоснованно приходятся на данный сегмент.

Расходами отчетного сегмента не являются:

      Проценты, кроме случая, когда предметом деятельности отчетного сегмента являются получение доходов от финансовой деятельности;