Основные понятия аудита и аудиторской деятельности

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям  нормативных актов, регулирующих порядок  ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большому доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом  субъекте.

Вместе с тем  пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской  организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском  заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую  отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

¦ подтверждение  достоверности отчетов или констатация  их недостоверности;

¦ контроль за соблюдением  законодательства и нормативных  документов, регулирующих правила ведения  учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

¦ проверка полноты, достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

¦ выявление  резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов и заемных  средств.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов [7].

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным  к ней, и не содержит ли противоречивой информации

Обоснованность: существуют ли основания для включения  в отчетность указанных там сумм?

Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно  входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат  компании?

Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно  подсчитаны?

Классификация: есть ли основания относить сумму  на тот счет, на который она записана?

Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго  до или непосредственно после  даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

Аккуратность: соответствуют  ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют  ли итоговые суммы данным, приведенным  в Главной книге?

Раскрытие: все  ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих  отчетах и приложениях к ним? Для реализации этих целей аудитор  может использовать различные способы  накопления необходимой информации. Применительно к проверке отдельных  групп операций, например для аудиторской  проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей  и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим  образом:

Общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в  принципе соответствует реальным потребностям предприятия.

Обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления  баланса; -законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия.

Оценка: количество товарно-материальных запасов в  учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для  оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных  цен является верным.

Классификация: товарно-материальные запасы правильно  классифицированы как материалы, незавершенное  производство и готовая продукция.

Разделение: сумма  покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена  между двумя периодами.

Аккуратность: общие  суммы в книгах аналитического учета  товарно-материальных запасов соответствуют  приведенным в Главной книге.

Раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Аудиторы (аудиторские  фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с  оказанием аудиторских услуг:

¦ проверка ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности, законности хозяйственных  операций;

¦ помощь в организации  бухгалтерского учета;

¦ помощь в восстановлении и ведении учета, составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

¦ помощь в налоговом  планировании и расчете налогов;

¦ консультирование по отдельным вопросам ведения учета  и составления отчетности;

¦ экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной  деятельности;

¦ консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое  и экологическое консультирование и др.;

¦ разработка учредительных  документов и др.;

¦ предоставление информации о будущих партнерах;

¦ информационное обслуживание клиентов;

¦ другие услуги.

5. Виды аудита и  аудиторской деятельности

В теории аудита выделяют различные виды аудита и  аудиторской деятельности.

В зависимости  от положения аудитора к клиенту, аудит разделяют на внутренний и  внешний.(прил.2)

Под внешним  аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с  целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным  и другим вопросам.

Достижению главной  цели способствуют требования к аудиторской  деятельности:

¦ Независимость  и объективность при проведении проверок;

¦ Конфиденциальность;

¦ Профессиональная квалификация;

¦ Применение методов  статистики и экономического анализа;

¦ Применение новых  информационных технологий;

¦ Ответственность  аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.(прил. 3)

Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия (самостоятельным  структурным подразделением или  управлением) и предназначен для  внутрихозяйственного контроля финансового  состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации  рекомендациями по повышению эффективности  экономики предприятия.

Цель внутреннего  аудита -- помощь органам управления организации в осуществлении  эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего  контроля. Под главной задачей  внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным  интересующим их вопросам. Под общей  же функцией внутренних аудиторов следует  понимать:

а) оценку адекватности систем контроля -- осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценку эффективности  деятельности -- осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов  для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение [16, с. 167].

Внутренний аудит  может подразделяться на следующие  виды:

Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и  эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.

При межфункциональном  внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается  в их взаимосвязи и взаимодействии.

Организационно-технологический  аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или  технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий.

С точки зрения эволюции выделяют:

¦ подтверждающий аудит. Цель проведения данного вида аудит провести проверку и подтвердить  достоверность отчетов;

¦ системно - ориентированный  аудит. Суть данного подхода заключается  в экспертизе на основе оценки системы  внутреннего контроля. Практика проведения аудита в зарубежных странах показывает, что если система внутреннего  контроля работает эффективно, то нет  необходимости проводить детальную  проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в  раскрытии ошибок и нарушений.

¦ аудит, базирующийся на риске. Этот подход состоит в концентрации аудиторской работы в областях с  более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит  в областях с низким риском.

С позиции требования законодательства различают обязательный и инициативный аудит:

Обязательный  аудит проводится в случаях, непосредственно  установленных законодательством  или по поручению государственных  органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются ст.5 Закона "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ.

Обязательный  аудит проводится в случаях, если:

¦ организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

¦ организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования  средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических  лиц;

¦ объем выручки  от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением  сельскохозяйственных кооперативов и  союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов  рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец  года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для  муниципальных унитарных предприятий  законом субъекта Российской Федерации  финансовые показатели могут быть снижены;

¦ в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный  аудит проводится ежегодно.

Таким образом, обязательный аудит представляет собой  ежегодную обязательную аудиторскую  проверку ведения бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.

Инициативный (добровольный) аудит - осуществляется по решению экономических  субъектов. Характер и масштабы такой  проверки определяет клиент.