Основные понятия аудита и аудиторской деятельности

Важно отметить, что нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных  законах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Отношения, возникающие  при осуществлении аудиторской  деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить  указанным федеральным законам. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных  законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской  деятельности.

Среди подзаконных  нормативных актов регулирующих аудиторскую деятельность можно  выделить:

- Постановление  Правительства РФ от 30 ноября 2005г. N706 "О мерах по обеспечению  проведения обязательного аудита";

- Приказ Минфина  РФ от 29 декабря 2006г. N 187н "Об утверждении программ повышения квалификации аудиторов" (с изменениями от 13 июня 2007г.) [8, c. 13].

Важно отметить, что в случае противоречия указа  Президента Российской Федерации или  постановления Правительства Российской Федерации обозначенным федеральным  законам применяется Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  или соответствующий федеральный  закон.

2.1 Федеральные правила  (стандарты) аудиторской  деятельности

Пост №696 (1-6 ПСАД); Пост №405 (7-11ПСАД);Пост №532 (12-16 ПСАД); Пост №228 (17-23 ПСАД);

1. Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.Правило (стандарт) N2 . Документированиеа удита.

3. Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита.

4. Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите.

5. Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства.

6. Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества  аудита.

8. Правило (стандарт) N 8. Оценка аудиторских рисков  и внутренний контроль, осуществляемый  аудируемым лицом.

9. Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица.

10. Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты.

11. Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица.

12. Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения  аудита.

13. Правило (стандарт) N 13. Обязанности аудитора по рассмотрению  ошибок и недобросовестных действий  в ходе аудита.

14. Правило (стандарт) N 14. Учет требований нормативных  актов РФ в ходе аудита.

15. Правило (стандарт) N15. Понимание деятельности аудируемого  лица.

16. Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка.

17. Правило (стандарт) №17. Получение аудиторских доказательств  в конкретных случаях.

18. Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей  информации из внешних источников.

19. Правило (стандарт) №19. Особенности первой проверки  аудируемого лица.

20. Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры.

21. Правило (стандарт) № 21. Особенности аудита оценочных  значений.

22. Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной  по результатам аудита, руководству  аудируемого лица и представителям  его собственника.

23. Правило (стандарт) № 23. Заявление и разъяснения  руководства аудируемого лица.

24. Правило (стандарт) N 24. Основные принципы Федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам,  которые могут предоставляться  аудиторскими организациями и  аудиторами.

25. Правило (стандарт) N 25. Учет особенностей аудируемого  лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность  которого подготавливает специализированная  организация.

26. Правило (стандарт) N 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

27. Правило (стандарт) N 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

28. Правило (стандарт) N 28. Использование результатов работы  другого аудитора.

29. Правило (стандарт) N 29. Рассмотрение работы внутреннего  аудита.

30. Правило (стандарт) N 30. Выполнение согласованных процедур  в отношении финансовой информации.

31. Правило (стандарт) N 31. Компиляция финансовой информации.

3. Права и обязанности  аудиторов

В мае 2007 года Совет  по аудиторской деятельности при  Минфине одобрил новый Кодекс этики аудиторов России. Организации  и индивидуальные предприниматели  время от времени пользуются услугами аудиторов: когда подлежат обязательному  аудиту или проводят его по собственной  инициативе, при консультировании по отдельным вопросам, оказании помощи в ведении бухгалтерского учета  и иных сопутствующих аудиту услуг. Заключая договор с аудиторской  фирмой или индивидуальным аудитором, субъект предпринимательской деятельности должен знать, что он может ожидать  от них, на какую сумму стоит заключить договор, что подразумевает та или иная услуга, какие существуют риски, обоснованны ли запросы аудиторов в ходе проведения проверки.

Необходимость в написании кодекса для аудиторов  вызвана тем, что представители  аудиторской профессии, проводя  проверку организации, индивидуального  предпринимателя, работают не только на них, - они обязаны действовать  в первую очередь в общественных интересах, то есть высказанное ими  мнение о бухгалтерской отчетности и порядке ведения бухучета должно отражать реальное положение вещей. Данное мнение имеет большое значение для пользователей отчетности - контрагентов, акционеров и прочих лиц. Поэтому  подход аудиторов к проверке, сведение к минимуму различных форм влияния  на это мнение являются предметом  рассмотрения данного кодекса. Знание его основ позволяет налогоплательщику  понять, как вести себя с аудитором, в каких случаях аудиторская  организация может отказаться от предоставления услуг и почему.

При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы вправе:

¦ самостоятельно определять формы и методы проведения аудита,

¦ проверять  в полном объеме документацию, связанную  с финансово - хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также фактическое  наличие любого имущества, учтенного  в этой документации,

¦ получать у  должностных лиц аудируемого  лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам,

¦ отказаться от проведения аудиторской проверки или  от выражения своего мнения о достоверности  финансовой отчетности в аудиторском  заключении в случаях:

¦ непредставления  аудируемым лицом всей необходимой  документации,

¦ выявления  в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать  существенное влияние на мнение аудиторской  организации или индивидуального  аудитора о степени достоверности  финансовой отчетности аудируемого  лиц.

¦ осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие законодательству РФ и настоящему ФЗ.

При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

¦ осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и ФЗ № 307 - ФЗ

¦ предоставлять  по требованию аудируемого лица необходимую  информация о требованиях законодательством  РФ, касающихся проведения аудиторской  проверки, а также о нормативных  актах РФ на которых основываются замечания и выводы аудиторской  организации,

¦ в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу,

¦ обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской  проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, за исключение случаев, предусмотренных  законодательством РФ

¦ исполнять  иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения  принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания  ответственности за нарушение обязательства.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы несут  уголовную, административную и гражданско - правовую (материальную) ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности".

В Уголовном  кодексе РФ предусмотрена ответственность  аудиторов. Согласно ст.202, если деятельность аудиторов причинила вред интересам  граждан или организаций, то это  наказывается штрафом в размере  от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

4. Понятие, цели  и задачи аудита

4.1 Понятие аудита

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой  предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово - хозяйственной деятельности предприятия  за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита значительно  шире таких понятий, как ревизия  и контроль, поскольку аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации  хозяйственной деятельности с целью  рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д. (прил. 1)

По словам известного американского специалиста в  области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсона аудит является деятельностью, направленной на уменьшение предпринимательского риска. Он считает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов [15].

Аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса. Аудитор  может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

4.2 Цели и задачи  аудита

Основной целью  аудита является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными  обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это  определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие  аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно: