Организация управленческого учёта по системе «Стандарт - кост»

Считается, что все накладные расходы  можно разделить на переменные и

постоянные  составляющие. Так, если ставка переменных расходов,

приходящаяся  на единицу продукции, неизменна  и не зависит от объема

выпуска, то ставка постоянных расходов на единицу, наоборот, зависит от

того, сколько единиц было выпущено, поскольку  общая сумма этих расходов

неизменна. Такое деление накладных расходов на две категории

предопределяет  и два различных способа установления стандартов на

производственные  накладные расходы. 

Для переменных накладных расходов целесообразно  установить нормативную

ставку  на единицу продукции, хотя прямой зависимости  между их объемом и

количеством производимой продукции, как правило, не существует. Такие

ставки  определяются после исследования взаимосвязи  между накладными

расходами подразделений и так называемыми  носителями затрат, т.е.

факторами, обладающими возможностью нести  в себе эти затраты (например,

прямые  человеко-часы или машино-часы, вес обрабатываемых материалов и

т.п.). 

Значительная  часть накладных расходов не изменяется с изменением объема

производства, т.е. они являются постоянными расходами. Сама природа

постоянных  накладных издержек говорит о  том, что любые попытки включить

их  в себестоимость продукта требуют  точного определения объема

производства, на который они и будут распределены. Поскольку постоянные

расходы на единицу продукции зависят  от объема производства, нормативные

ставки  распределения накладных расходов, которые представляют собой

затраты на единицу продукции, будут низкими, если нормативный объем

производственной  деятельности будет высоким, потому что одна и та же

сумма постоянных расходов подлежит распределению  на большее количество

единиц  продукции. 

Важным  этапом в определении нормативного коэффициента постоянных

накладных расходов является прогноз среднего объема работ каждого из

центров затрат по изделиям на текущий год. Это включает, во-первых,

прогноз объема выпуска продукции предприятием в целом, а затем

расшифровку этого прогноза по каждому из центров  затрат. После того как

предполагаемый  объем выпуска становится известен, для расчета

нормативной ставки постоянных накладных расходов нормативные постоянные

накладные расходы за определенный период (год, месяц) делятся на

нормативный объем выпуска. Нормативные ставки постоянных накладных

расходов  чаще рассчитываются по каждому центру затрат, но могут

устанавливаться и по предприятию в целом. 

В связи  с этим принимается решение относительно базы распределения

накладных расходов, или, иными словами, о том, в каких единицах

измерения следует выразить объем выпускаемой  продукции. Наиболее

приемлемой  базой распределения накладных  расходов представляются прямые

человеко-часы (на предприятиях с преобладанием  ручного труда) либо

машино-часы (на предприятиях с высокой степенью автоматизации),

поскольку они учитывают временной фактор. В то же время в компаниях,

применяющих систему калькуляции себестоимости  по нормативным затратам,

достаточно  часто используется заработная плата основных производственных

рабочих, поскольку главный недостаток данной базы — меняющиеся ставки

оплаты  труда — устранен вследствие того, что все сметы трудовых затрат

основаны  на нормативных показателях. 

Нормативы для коммерческих расходов. Цели и суть установления нормативов

для коммерческих расходов в целом совпадают с  установлением нормативов

на  производственные накладные расходы, однако имеют свои особенности,

поскольку данный вид расходов в большей  степени подвержен влиянию

внешних факторов. Разработка стандартов коммерческих расходов обычно

включает  три операции: составление сметы  предполагаемых расходов;

определение нормативной базы распределения; разделение сметных расходов

по  видам согласно принятой в организации  классификации. 

Традиционное ценообразование приводит к тому, что продукция, продаваемая

по  более высокой цене, вынуждена  нести большую часть нагрузки, которую в

противном случае несли бы продукты с более  низкой ценой. Поэтому принцип

отнесения к коммерческим расходам определенного процента от общих

производственных  затрат получил большее развитие, чем фактический анализ

этих  расходов. Если компания продает широкий  ассортимент продукции на

различных рынках (например, на внешнем и внутреннем), то нельзя

ограничиться  только анализом коммерческих расходов по видам продукции, и

разработка  стандартов таких расходов приобретает  более сложный характер.

Следует отметить, что существуют различные  подходы к установлению

нормативов  коммерческих расходов при повторяющихся  и не повторяющихся

функциях сбытовой деятельности. 

 1.     Отклонения по прямым затратам на материалы. 

Величину  отклонений рассчитываем по формуле: 
 
 

ДM = MH(ф) - Мф, 
 
 

где МН(ф) - нормативная величина прямых затрат на материалы в расчёте на

фактический объём производства; 

Мф - фактический  расход материалов. 

а) отклонение по количеству используемых материалов: 
 
 

ДM' = (Nф  · Цн) - (Nн · Цн) = Цн (Nф - Nн), 
 
 

где Nф - фактически израсходованное количество материалов; 

Nн - расход материалов по нормативу; 

Цн - предполагаемая цена за единицу материала. 

б) отклонение по цене используемых материалов: 
 
 

ДM" = (Nз · Цф) - (Nн · Цн) = Nз (Цф - Цн), 
 
 

где Nз - количество закупленных материалов; 

Цн - нормативная (предполагаемая) цена за единицу 

материала; 

Цф - фактическая  цена закупки материала (в расчете 

на  единицу). 

в) совокупное отклонение по материалам: 
 
 

ДM = ДM' + ДM". 
 
 

Отклонение  считается благоприятным, если фактические  затраты по элементу

затрат  оказываются менее нормативных. В противном случае отклонение

рассматривается как неблагоприятное. 

В большинстве  производств используется несколько  видов материалов, нормы

их  расхода и цена различны. В таких  случаях отклонения рассчитываются по

каждому виду отдельно, а затем выводится  общий итог - отклонение по

материальным затратам благоприятное или неблагоприятное. 

 2.     Отклонения по прямым затратам на заработную плату. 

Общая величина отклонения по затратам на заработную плату рассчитывается

по  формуле: 
 
 

ДЗП = ЗПН(ф) - ЗПФ; 

ЗПН(ф) = nН · VФ · TН, 
 
 

где ЗПН(ф) - прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчёте

на 

фактический объём выпуска продукции; 

ЗПФ - фактические  прямые затраты по заработной плате  в расчёте на 

объём выпуска продукции; 

nН - норматив затрат труда (чел. - час)  на единицу продукции;

VФ - фактический объём выпуска продукции; 

TН - нормативная ставка оплаты труда  (руб./час). 

Рассмотрим, какие причины повлекли отклонение фактических затрат от

нормативных по элементу прямых затрат на заработную плату: 

а) отклонение по затратам труда: 
 
 

ДЗП' = nФ · VФ · TН - nН · VФ · TН = TН(nФ · VФ - nН · VФ), 
 
 

где nФ - фактические затраты труда на единицу продукции. 

б) отклонения по ставке оплаты труда: 
 
 

ДЗП" = nФ · VФ · TФ - nФ · VФ · TН = nФ  · VФ(TФ - TН). 
 
 

в) совокупное отклонение по прямым затратам на заработную плату: 
 
 

ДЗП = ДЗП' + ДЗП". 
 
 

Если  для производства необходимы затраты  труда рабочих различных

специальностей  и различной квалификации и эти  затраты отличаются по

величине, то отклонения рассчитываются отдельно для каждой профессии,

квалификации, трудоёмкости, а затем определяется общий итог. 

 3.     Отклонение по переменным общепроизводственным расходам. 

а) отклонения по ставке (коэффициенту) расходов: 
 
 

ДОПР' = КФ · nФ · VФ - КН · nФ · VФ, 

где КФ - фактический коэффициент переменных общепроизводственных

расходов. 

б) отклонение переменных ОПР в связи с изменением базы отнесения

расходов. 
 
 

ДОПР" = КН · nФ · VФ - КН · nН · VФ. 
 
 

в) совокупное отклонение переменных ОПР: 
 
 

ДОПР = ДОПР' + ДОПР". 
 
 

Какие отклонения, с очки зрения менеджера, являются значимыми? Это