Организация учета затрат по центрам ответственности

- соблюдение принципа системности;

- соответствие информационного  обеспечения потребностям управления (нормативная база, релевантный документооборот,  адекватные программные продукты  и их техническое обеспечение  и др.).

 

Обобщая вышеизложенные принципы, можно  сказать, что ключевым является принцип, согласно которому центр ответственности  отвечает только за те затраты и  выручку, на которые могут влиять его руководители в течение определенного  периода и имеют на это право.

 

Целью учета по центрам  ответственности может выступать повышение эффективности управления подразделениями организации на основе учета ответственности за результаты с установленными количественными и качественными параметрами, и на этой основе усиление мотивации менеджеров и работников этих центров.

 

Учет по центрам ответственности  эффективен при наличии качественного  нормативного хозяйства, под которым  понимается совокупность натуральных  и стоимостных норм и нормативов, трансфертных цен, методических материалов по их расчету, стандартов по организации  и ведению нормативного хозяйства  в условиях информационных систем.

 

Оно должно отвечать требованиям:

1) комплексности;

2) прогрессивности и технической  обоснованности норм;

3) учета при исчислении норм конкретных условий производства субъектов отношений;

4) взаимосвязи и согласованности  норм и нормативов на всех  стадиях производственного процесса  и всех уровнях управления;

5) обеспечения оптимального соотношения  между динамичностью и стабильностью  норм и нормативов;

6) разработки классификаторов норм  и нормативов по предприятию  в целом и по каждому структурному  подразделению и др.

 

Группировка затрат по центрам ответственности  на счетах управленческого учета  требует выделения отдельной  группы счетов. Для отражения затрат по центрам ответственности данные счета должны иметь также аналитическую  детализацию не только по центрам  ответственности, но и по статьям  нормативных затрат, что заставляет выделять соответствующие счета.

 

Учетная группировка затрат по подразделениям должна осуществляться путем применения принципа двойной записи на взаимосвязанных  счетах, а построение рабочего плана  счетов в части учета деятельности центров ответственности должно подчиняться принципам, требующим  разграничения ответственности  за результаты деятельности между субъектами внутрипроизводственных взаимоотношений.

 

Важным условием функционирования учета по центрам ответственности  является наличие системы трансфертных цен на предприятии. Трансфертные цены (ТЦ) -- внутренние цены на продукцию, работы, услуги, передаваемые из одного центра ответственности в другой. Наиболее распространены затратный метод расчета внутренних цен (на основе переменной или полной себестоимости). При высокой степени децентрализации и возможности выхода центра ответственности на внешний рынок возможен рыночный метод. Расчет должен производиться при участии менеджеров этого центра в пределах предоставляемых им полномочий, согласовываться с планово-учетными сегментами и утверждаться руководителем организации.

 

Таким образом, oрганизация учета прoизвoдственных затрат в oрганизации будет эффективной, если:

1) будет выполняться сама концепция  учета затрат по центрам ответственности,  т.е. ответственность будет закреплена  за конкретным лицом;

2) контроль будет оперативным,  что позволит выявлять, устранять  возникающие в процессе осуществления  деятельности отклонения.

 

 

Заключение

В процессе написание данной курсовой работы я рассмотрела следующие понятия: что такое центры ответственности, каковы их цели, задачи и виды.

Центр oтветственнoсти - это структурное пoдразделение oрганизации, пo кoтoрoму аккумулируется инфoрмация o егo деятельнoсти; oтчеты центров oтветственнoсти включают тoлько те статьи затрат и пoступлений, на кoтoрые мoжет пoвлиять рукoвoдитель центра. Егo также называют центрoм подoтчетности. Каждый центр oтветственнoсти вoзглавляет рукoвoдитель (менеджер). Система учета пo центрам oтветственности персoнализирует дoкументы, oпределяя oбласти oтветственнoсти (за конкретные статьи затрат и поступлений) oпределенных рукoвoдителей или испoлнителей. Рукoвoдитель центра oтветственнoсти дoлжен представлять не тoлькo ретрoспективную oтчетнoсть, нo также составлять оперативные отчеты и бюджеты на предстоящий период. Важной особенностью системы управленческого учета по центрам ответственности является управленческий контроль, который определяется как процесс, с помощью которого менеджеры оказывают влияние на исполнителей для действенного и эффективного выполнения организационной стратегии предприятия. Руководитель центра ответственности отвечает только за те затраты и поступления, которые он может контролировать.

 

Центры ответственности могут  быть выделены и сгруппированы по объему полномочий и обязанностей - центры затрат, доходов, продаж, прибыли  и инвестиций. Данное деление позволяет  определить центры финансовой ответственности  с наименьшим объемом полномочий в распределении прибыли - это  центры затрат и наибольшими полномочиями - центры инвестиций. В качестве центра инвестиций выступает организация  в целом, так как именно в рамках организации могут быть приняты управленческие решения, связанные с инвестиционной деятельностью.

 

Основой методологии управления через  центры ответственности является представление  о том, что функционирование организации  опирается на принцип балансирования (сопоставления) доходов и расходов, места возникновения которых могут быть четко определены с соответствующим закреплением ответственности руководителей за величину доходов и расходов. При этом есть возможность определить долю затрат и доходов каждого подразделения в общих доходах и затратах организации и, таким образом, определить себестоимость продукции (работ, услуг) и результаты деятельности конкретных подразделений.

 

Используя одну и ту же финансовую технологию, возможно осуществлять управление с помощью центров ответственности и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью центров затрат.

 

В зависимости от характера деятельности подразделений могут выделяться несколько видов ответственности:

- ответственность за расходы (затраты);

- ответственность за доходы (валовой доход);

- ответственность за прибыль;

- ответственность за инвестиции.

В соответствии с тем, за какие результаты закрепляется основная ответственность, выделяются следующие виды центров  управленческого учета:

 

- центры затрат - производственные  подразделения, руководители которых отвечают за величину расходов;

- центры доходов - производственные  подразделения, руководители которых отвечают за размер доходов;

- центры прибыли - это обособленные  структурные подразделения, производственные  подразделения, руководители которых  несут ответственность за финансовые  результаты;

- центры инвестиций - это обособленные  структурные подразделения или  предприятие в целом, руководители  которых несут ответственность  за финансовые результаты и использование прибыли.

В заключение следует отметить, что  по центрам ответственности нужно  учитывать в первую очередь затраты  и результаты, непосредственно зависящие  от предоставленных руководителям  соответствующего ранга полномочий. Это одна из наиболее сложных в  методологическом отношении проблем  управленческого учета. Для некоторых  сфер деятельности, например по центрам  ответственности, связанным со снабжением и сбытом, она решается сравнительно легко, поскольку можно воспользоваться  данными бухгалтерского учета об объемах закупок и продаж и  связанных с ними расходах. По другим сферам деятельности, например конструированию, технологическому сопровождению производства продукции, освоению новых изделий, работ, услуг, их рекламе и т.п., понадобится  организовать учет затрат и полученных результатов по функциональному  признаку. Это для нас новый  вид учета, но на западных фирмах он активно пропагандируется и внедряется. Система такого учета обеспечивает выход на общие результаты, итоги  затрат и объемы деятельности по предприятию  в целом. 
Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ

2. Консультант плюс

3. Бухгалтерское дело. (Учебник) Швецкая В.М., Головко Н.А. (2010)

4. Бухгалтерский учет.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. (2009, 320с.)

5. Бухгалтерский учет.  Крюков А.В. (2010)

6. Бухгалтерский учет. (Учебное пособие) Мельников И. (2009)

7. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов / М.В.Вахрушина - М.: Финстатинформ, 2009.

8. Организация учета затрат по центрам ответственности, Черных И. Н., Хамидуллина З. Ч.,  2010

9. Самусенко С.А. Новые тенденции учета по центрам ответственности // Экономический анализ : теория и практика. - 2010.

10. Самусенко С.А. Центры ответственности как средство контроля затрат // Бухгалтерский учет. - 2010.

11. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. – 2010

12. www.vestnik.fa.ru/

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

 

Предприятием производятся два вида продукции — А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 руб., в том числе

прямая заработная плата— 50 руб. Прямые затраты на производство продукции Б — 200 руб., из них заработная плата — 100 руб. За отчетный период

дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные  расходы» составляет

90 руб., по счету 26 «Общехозяйственные  расходы» —120 руб. Для упрощения

расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из

переменной части. Допустим также, что: а) половина всех произведенных  за

отчетный период затрат материализовалась  в готовой продукции, а вторая часть

осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период про-

изведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. изделия Б; б) вся произведенная

продукция реализована. Выручка от продаж составила 400 руб.

Учет затрат по методу «директ-костинг» показан на рис. 1.1

К счету 20 открыты два субсчета — для калькулирования себестоимости каждого вида

продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты  отнесены непосредственно на

носители затрат: 100 руб. — на продукцию А и 200 руб. — на продукцию Б.

Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б

пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким

образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб. 30 руб.

отнесено на продукцию А, 60 руб. — на продукцию Б.

Общехозяйственные расходы как  периодические в сумме 120 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено

130 руб. Половина из них (65 руб.) — себестоимость готовой продукции.  По

условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следователь-

но, себестоимость одной единицы  — 6,5 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 руб.

Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (15 ед.) в 130 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия

Б составляет 130 : 15 = 8,7 руб. Незавершенное  производство по изделиям Б

оценивается в 130 руб.

Себестоимость всей готовой продукции  — 195 руб. (65 + 130). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 205 руб. (400 - 195).

16S

После списания общехозяйственных  расходов на счете 90 выводится второй

показатель — прибыль, т.е. разница  между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:

205-120 = 85 руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

65+ 130 = 195 руб.

На рис. 1.2 представлен порядок учетных записей при калькулировании

полной себестоимости. Отличие  от предыдущей схемы состоит в  том, что в

калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким об-

разом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая

заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 :2.

Тогда на продукцию А будет отнесено 40 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б — 80 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом

прямых и общепроизводственных расходов составит 170 руб.; из них поло-

вина — стоимость готовой  продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции А оценивается

в 85 руб., т.е. себестоимость единицы  — 8,5 руб.

По продукции Б имеем: изготовление 15 ед. обошлось предприятию в

170 руб., т.е. себестоимость единицы  составляет:

170: 15 =11,3 руб.

Себестоимость всей готовой продукции—255 руб. (85 + 170). Следовательно, операционная прибыль составит:

400-255 = 145 руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их стоимость равна 85 руб., по продукции Б — 170 руб. Отсюда себестоимость

запасов составила 255 руб.

Результаты выполненных расчетов сведены в таблице 1

 

Таблица 1

Оценка себестоимости, прибыли  и запасов при учете переменных

(метод «директ-костинг») и полных затрат, руб.

Показатели	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Себестоимость единицы продукции:
А	6,5	8.5
Б	8.7	11,3
Оценка запасов	195,0	255,0
Прибыль	85,0	145,0

 

Рис. 1.1

Рис. 1.2