Организация учета товарных операций в розничной торговле

3. Налогообложение товарных операций

 
 

      Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (ст. 3 НК РФ).

      Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

      Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

      Товаров для целей настоящего кодекса признается любое имущество, реализуемой либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество. Определяемое таможенным Кодексом РФ (гл. 7. ст. 38 НК РФ).

      Реализацией товаров, работы или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в т. ч. обмен собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ один лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (гл. 7, ст. 39 НК РФ).

      Для   целей   налогообложения   прибыли  доходы   и  расходы,   связанные  с  реализацией   покупных  товаров, учитываются по правилам, установленным гл.25 НК РФ, и в частности ст.ст.268 и 320 НК РФ.

    1. Товары в налоговом учете отражаются по стоимости приобретения, под которой следует понимать исключительно контрактную (договорную) цену приобретения (см. Письмо МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@).

    2. Все расходы, связанные с приобретением товаров (помимо договорной стоимости самих товаров), в налоговом учете являются издержками обращения.

    3. Расходы на доставку товаров включаются в издержки обращения в случае, если доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.

4. Все расходы по торговым операциям делятся на прямые и косвенные.

    5. К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).

    6. Все остальные расходы (за исключением расходов, признаваемых внереализационными в соответствии со ст.265 НК РФ) признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего периода. Это, в частности, относится и к суммам уплачиваемых при ввозе импортных товаров таможенных пошлин (см. Письмо МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@).

      Поскольку транспортные расходы признаются прямыми расходами, доходы от реализации товаров можно уменьшить не на всю сумму транспортных расходов, а только на ту их часть, которая относится к реализованным товарам.

      Налогоплательщики обязаны:

1. Уплачивать законно установленные налоги.
2. Вставать на учет в налоговые органы.
3. Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения.
4. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. (гл. 3 ст. 23 НК РФ).

      Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени, исчисляемого годами, кварталми, месяцами. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (гл. 8 ст. 57 НК РФ).

      В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

      1. Федеральные налоги - устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате по всей территории РФ. К ним относятся:

      а) Налог на добавленную стоимость.

      б) Налог на прибыль (доход) организаций.

      в) Акцизы.

      г) Налог на доходы физических лиц.

      2. Региональные налоги - устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К ним относятся:

            а) Налог на имущество организаций.

     б) Транспортный налог.

      3. Местные налоги - устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами  представительных органов местного самоуправления обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся:

            а) Земельный налог.

            б) Налог на имущество физических лиц.

            в) Налог на наследование или дарение.

      Согласно Уведомления МИМНС № 8 по Приморскому краю, Партизанского района № 27 от 30.12.2002 года ПО «Буденовское» ведет на предприятии упрощенную систему налогообложения.

      В соответствии с этим предприятие начисляет:

• налог по упрощенной системе налогообложения;
• земельный налог;
• исчисление выбросов загрязнения окружающей среды;
• взносы на обязательное пенсионное страхование;
• расчет по целевому сбору на содержание милиции.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные налоги, начисляемые в торговли

 

1. Налог на добавленную стоимость.

      В связи с введением в действие с 1 января 2001 года части второй налогового Кодекса РФ  порядок исчисления и уплаты НДС по реализованным  товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с требованиями, изложенными в главе 21 статьи 148 части второк НК РФ.

      Согласно статье 146 НК РФ объектами налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передач товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

      При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг0 определяется стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС (статья 154 НК РФ).

      Для организаций розничной торговли облагаемым НДС оборотом является:

1. По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным ценам суммы разницы между ценами реализуемых товаров и суммами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога.
2. По товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенные по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок.

      Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя НДС.

      Исходя из этого, налогооблагаемая база по НДС для предприятий торговли (в частности реализации товаров) будет складываться из выручки от реализации этих товаров за минусом НДС.

      Налогообложение производится по налоговой ставке 1- 5 при реализации:

1. Продовольственных товаров (мяса, рыбы, муки, яйца, хлеба и др.).
2. Товаров для детей (трикотаж, швейные, игрушки и др.).
3. Периодических печатных изданий.
4. Медицинских товаров.

      Налоговый период устанавливается как календарный месяц (ст. 163 п. 1 НК РФ).

      Для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими  один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163. п. 2 НК РФ) 
 
 
 

      Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом

      налога на добавленную стоимость

        

      2. Налог на прибыль.

      Согласно законам НК РФ второй части главой 25 «налог на прибыль организаций» плательщиками налога являются юридические лица по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

       Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

      Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль является: выручка от реализации, которая определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах 9ст. 249 НК РФ).

      При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, как при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой в организации учетной политики для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
3. Средней стоимости.
4. По стоимости единицы товара (ст. 268 НК РФ)

      Порядок признания доходов и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов признанного в учетной политике организации.

      Согласно методу начисления доходов и расходов организации, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для внереализационных доходов датой получения доходов признается дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества, работ, услуг 9ст. 271 НК РФ). Расходы, принимаемые для налогообложения признаются в периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты 9ст. 272 НК РФ).

      Согласно кассовому методу организация имеет право на определение даты получения дохода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (ст. 273. п. 1 НК РФ).