Организация учета движения материально-производственных запасов (на примере ОАО «АСЗ»)

       Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах. На каждый склад выписывается отдельная  лимитно-заборная карта.

       Один  экземпляр лимитно-заборной карты  передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу.

       Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов.

       После того как лимит по лимитно-заборным картам исчерпан они сдаются в бухгалтерскую службу.

       В случае отпуска материалов сверх  лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх  лимита". Отпуск материалов сверх  лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

       К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный  с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

       Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными  картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.

       При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).  Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

       Продажа материалов оформляется отделом  сбыта продукции путем выписки  накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров  или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

       При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

       При вывозе с территории ОАО «АСЗ»  материальных запасов, оформляется  пропуск на вывоз. /3/

       Фактический расход материалов в производство и  на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

       Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

       К-т 10 «Материалы».

       Если  материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:

       Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

       Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

       Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных  ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

       Операции  по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим  образом.

       На  сумму выручки от продажи материалов делают запись:

       Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

       Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

       Д-т  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

       К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

       Списывается фактическая (балансовая) стоимость  проданных материалов:

       Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»

       К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

       На  разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным  ценам (если учет в организации ведется  по учетным ценам) делается запись:

       Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»

         К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов».

       Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

       Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»

       К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Финансовый  результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

       Д-т 99 «Прибыли и убытки»

       К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов».

       Если  оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой  делается запись:

       Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

       К-т 99 «Прибыли и убытки». 
 

5. Инвентаризация  материально-производственных запасов

 
 

       Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

       Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых  при каждой из них, и т.д. устанавливается самим руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. На ОАО «АСЗ» инвентаризация проводится 1 раз в год на 1-ое октября отчетного года.

       Проведение  инвентаризации обязательно:

       - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

       - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

       - при смене материально ответственных лиц;

       - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

       - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

       - при реорганизации или ликвидации организации;

       - в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. /3/

       Порядок инвентаризации определен Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств.

       Для проведения инвентаризации приказом руководителя предприятия создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, в которую включены представители администрации, работники бухгалтерии, работники материально-технического отдела и другие специалисты.

       Во  время проведения инвентаризации объект опечатывается и никаких действий по отпуску и приему товаров не проводится. Комиссия приступает к работе, взяв расписку с материально-ответственного лица и имея на руках инвентаризационную опись.

       Во  время проведения инвентаризации члены  комиссии проверяют фактическое  наличие материалов путем их подсчета, взвешивания, обмера, результаты заносят в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-3), в описи проставляется фактическое наличие товарно-материальных ценностей.

       Инвентаризационные  описи могут быть заполнены как  ручным способом, так и с использованием средств вычислительной или другой организационной техники.

       Наименования  инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

       На  каждой странице описи указывают  прописью число порядковых номером  материальных ценностей и общий  итог количества в натуральных показателях записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах и измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. В конце описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц производивших эту проверку.

       Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятия перечисленного в описях имущества на ответственное хранение.

       После окончания инвентаризации составляется акт об инвентаризации в двух экземплярах, в котором отражены наименования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), количество, единицы измерения, учетная  цена и так далее. Оформленные  инвентаризационные описи и акты сдаются в бухгалтерию, где результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. (форма № ИНВ-19).

       Заседание инвентаризационной комиссии оформляется  протоколом, в котором фиксируются  выводы, решения и предложения  по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

       Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших  в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

       На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

       Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  отражаются в порядке, предусмотренном  действующими нормативными документами.

       Излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные в ходе инвентаризации, приходуются  в доход предприятия проводкой:

       Дт 10, 43

       Кт 91.

       Выявленная  недостача в бухгалтерском учете  отражается следующими проводками:

       1.  Дт 94 Кт 10, 43 — обнаружена недостача ТМЦ;

       2. Дт 20, 26, 44 Кт 94 — недостача в нормах  естественной убыли списывается  на затраты производства;

       3.  Дт 73/2 Кт 94 и Дт 73/2 Кт 98— недостача  сверх норм естественной убыли  относится на материально-ответственное  лицо по рыночной стоимости;

       4.  Дт 50, 70 Кт 73/2 — сумма недостачи  внесена в кассу (удержана из  заработной платы) материально-ответственным  лицом;