Организация учета движения материально-производственных запасов (на примере ОАО «АСЗ»)

       10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  - используется для учета наличия  и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 «Материалы»;

       10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;

       10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен  для учета наличия и движения  всех видов тары (кроме используемой  как хозяйственный инвентарь), а  также материалов для ее изготовления и ремонта;

       10-5 «Запасные части» - используют для  учета наличия и движения запасных  частей, предназначенных для ремонтных  целей, автомобильных шин в  запасе и обороте, а также  обменного фонда полнокомплектных  машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

       10-6 «Прочие материалы» — применяется  для учета наличия и движения  отходов производства; неисправимого  брака; материалов, полученных от  ликвидации основных средств,  изношенных шин и т.п.;

       10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону» — используется  для учета движения материалов, переданных в переработку на  сторону и в последующем включаемых  в себестоимость полученных из  них изделий. Затраты по переработке  материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

       10-8 «Строительные материалы» - используется  организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

       10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

       Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

       На  счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» отражается разница  в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

       Учет  с использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.

       В первом случае на основании поступивших  в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

       Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей »

       К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Запись  по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда  поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика.

       При этом по дебету счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных  запасов по покупным ценам.

       Одновременно  отражают налог на добавленную стоимость:

       Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

       К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится  на расчеты с бюджетом по НДС.

       Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

       К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

       В зависимости от того, откуда поступили  те или иные ценности, и от характера  расходов по заготовке и доставке мате риалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

       Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

       К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

       Оприходование материалов, фактически поступивших  в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

       Д-т 10 «Материалы»

       К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

       В результате произведенных записей  по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

       Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

       К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

       В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

       Если  оборот по кредиту счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого  счета, значит, учетная цена выше фактической  себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):

       Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

       К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

       При таком порядке учета поступления  материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

       Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» ведут по группам  материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

       Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

       Во  втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

       Д-т 10 «Материалы»

       К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

       Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

       К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Следует отметить, что материалы, поступающие  от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили —  до или после получения расчетных  документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

       Д-т 10 «Материалы»

       К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       В начале следующего месяца эти суммы  сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

       При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

       Д-т 10 «Материалы»

       К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

4. Учет расхода МПЗ на производство

 
 

       Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ. оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд предприятия. Отпуск материалов в кладовые подразделений рассматривается как внутреннее перемещение.

       По  мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они  списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие  счета учета затрат на производство, т.е. с точки зрения бухгалтерского учета имеет место их рекапитализация.

       Стоимость материалов, списанных для управленческих нужд, относится на соответствующие  счета учета этих расходов.

       Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов. /5/

       Материалы на ОАО «АСЗ» отпускаются с центральных (головных) складов организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых кладовых в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) на  основе предварительно установленных лимитов.

       Также отпуск материалов со складов ОАО  «АСЗ» может быть произведен при  продаже материалов физическим и  юридическим лицам.

       Лимиты  отпуска материалов на производство устанавливаются отделом главного технолога.

       Внесение  изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации,  изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.

       Первичными  учетными документами по отпуску  материалов со складов ОАО «АСЗ»  в подразделения организации  являются лимитно-заборная карта (типовая  межотраслевая форма N М-8) (приложение Г), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11) (приложение Д), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а.

       Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.