Организация оплаты труда

Рассмотрим, какие налоги должна заплатить организация с премиальных сумм.

Налог на прибыль. В пункте 2 статьи 255 НК РФ сказано, что «премии за производственные результаты» относятся к расходам на оплату труда, а следовательно уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом под производственными результатами имеется в виду, что вознаграждение должно быть связано деятельностью, которая направлена на получение дохода.

Кроме того, налогооблагаемый доход нельзя уменьшать на премии, выдаваемые за счет целевых поступлений или средств специального назначения.

Налог на доходы физических лиц. Со всех сумм, которые организация выплачивает своим работникам, нужно удержать налог на доходы физических лиц (ст. 208 и ст. 226 НК РФ). Это правило касается и премий.

Однако  НДФЛ не начисляют на международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки, техники, образования и т. п.

Взносы  в Пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев и на обязательное медицинское страхование. Для всех страхователей применяются следующие тарифы взносов:

Пенсионный  Фонд РФ 20%

- для  лиц 1966 года рождения и старше  страховая часть 20%

- для  лиц 1967 года рождения и моложе  страховая часть 14%, накопительная  часть 6%

Фонд  социального страхования 2,9%

Фонд  обязательного медицинского страхования 3,1%

2.3. Доплаты за сверхурочную  работу

Сверхурочная  работа производится по инициативе работодателя. Работа будет считаться сверхурочной, если она производится не только по инициативе руководителя организации (или физического лица - работодателя), но и по инициативе иных органов управления организации или уполномоченных ими лиц.

Ни при каких обстоятельствах не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин и работников в возрасте до 18 лет. Допускается привлечение к сверхурочным работам инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, но только с их письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. 

Сверхурочные  работы не должны превышать для каждого  работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Сверхурочная работа подлежит оплате в повышенном размере. Статьей 152 ТК РФ установлены следующие гарантии оплаты сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы и менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Пример

График работы работника - пятидневная рабочая  неделя с двумя выходными днями. Тарифная ставка в месяц составляет 20 000 руб. При месячной норме рабочего времени 160 часов в один из дней отработано 12 час. Всего за месяц отработано 164 часа. Заработная плата в месяц:

тарифная ставка -20 000 руб.;

доплата за сверхурочную работу:

в полуторном размере -  20 000 руб. : 160 час. х 2 час. х 1,5 = 375 руб.

в двойном  размере -       20 000 руб.: 160 час. х (4 час. - 2 час.) х 2 = 500 руб.

Всего заработная плата за месяц: 20 000 руб. + 375 руб. + 500 руб. = 20875 руб.

___________________________________________________

Сумма оплаты труда, включая сумму доплаты  за сверхурочные часы, подлежит обложению  налогом на доходы физических лиц (ст. 208 НК РФ).

2.4. Оплата отпусков

По общему правилу отпуск оплачивается исходя из среднего заработка сотрудника за последние 12 месяцев (ст. 139 ТКРФ). То есть, если работник планирует отдыхать в  июне 2010 года, средний заработок  для расчета отпускных нужно определить за период  с 01 июня 2009 года по 31 мая 2010 года.

Часть шестая статьи 139 ТКРФ позволяет предусмотреть  и иные периоды для расчета  отпускных, если это не ухудшает положение  работников. Однако если организация  устанавливает свой расчетный период, ей придется рассчитать отпускные дважды (за 12 месяцев и за установленный в компании расчетный период) и сопоставить результаты. Дело в том, что отпускные не могут быть меньше суммы, рассчитанной исходя из годового заработка.

Другая  возможная на практике ситуация: сотрудник недавно устроился на работу и ему предоставлен отпуск, например, по истечении шести месяцев работы. В этом случае в коллективном договоре или ином локальном акте следует предусмотреть, что в ситуации, когда сотрудник отработал на предприятии менее 12 месяцев, расчетным периодом для определения размера отпускных будет фактический период работы.

Если  сотрудник отработал все 12 месяцев  расчетного периода и ему начислялся только оклад, то в такой ситуации все просто. Умножаем сумму оклада на 12.

Вот только на практике такая ситуация скорее редкость. Помимо оклада сотрудник  в течение расчетного периода мог иметь и иные доходы. Но следует учитывать, что не все из них влияют на размер отпускных. Перечень выплат работникам, включаемых в заработок сотрудника для целей исчисления отпускных, приведен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства  РФ от 24.12.2007г. № 922. В том числе нужно учесть и суммы, полученные за сверхурочную работу или работу по ночам и в праздники.

В то же время в течение 12 месяцев сотрудник  мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в  командировке. Это время исключается  из расчетного периода. Соответственно, не учитывается при расчете отпускных и начисления за эти периоды.

Если  в расчетном периоде зарплата в организации, филиалу либо структурному подразделению повышалась, то в такой ситуации заработок сотрудника подлежит корректировке.

В постановлении  Правительства  РФ от 24.12.2007г. № 922 в пункте 16 предусмотрено три случая, когда может произойти повышение тарифных ставок или должностных окладов.

1. В пределах расчетного периода. В этом случае индексируются только те выплаты, котрые пришлись на месяц до момента повышения.

2. После  расчетного периода до первого  дня отпуска. Здесь корректируется  уже вся сумма заработка.

3. Во  время отпуска. В такой ситуации  корректируется выплата только  за ту часть отпуска, которая  приходится на период, с даты  повышения окладов. Например, сотрудник с 14 мая 2010 года уходит в отпуск на 28 календарных дней. При этом с 1 июня 2010 года в целом по предприятию повышены оклады. Исходя из этого нужно скорректировать отпускные за период с 1 по 10 июня включительно.

Чтобы правильно сделать пересчет, исчисляется коэффициент повышения.

Рассчитывается  он по следующей формуле:

К = Он : Ос;

Где К  – коэффициент пересчета;

Он –  новый оклад или тарифная ставка сотрудника;

Ос –  старый оклад или тарифная ставка сотрудника.

Следует обратить внимание, что корректировать следует не только оклад, но и те выплаты, которые уставлены в процентах к окладу. Причем процент должен быть фиксированным, а не плавающим. Если же сумма, выплачиваемая помимо оклада, никак от него не зависит, корректировать ее на коэффициент повышения не нужно.

Формула расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный  период. Если сотрудник проработал период целиком, то используется следующая  формула:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. * Д,

Где О – сумма отпускных;

ЗП- зарплата, начисленная за расчетный период, учитываемых при расчете отпускных;

29,4  - среднее количество дней в  месяце;

Д –  количество календарных дней в отпуске.

Если  расчетный период отработан не полностью, то необходимо подсчитать количество календарных дней, фактически отработанных в расчетном периоде:

К = 29,4 дн. * М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 + 29,4дн. : Кдн2 * Котр2….),

Где К  – количество календарных дней;

М –  количество месяцев, полностью отработанных в расчетном периоде;

Кдн1… - количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах;

Котр1… - количество календарных дней в  «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Следует обратить внимание при расчете календарных  дней не нужно исключать нерабочие  и праздничные дни. Например в  январе 31 календарный день, из них восемь праздничных. Тем ни менее в расчет нужно брать именно 31 день. Предположим, сотрудник в январе 2010 года проболел 10 календарных дней – с 14 по 23 января включительно. Тогда Кдн будет равно 31 дн., а Котр – 21 дн. (31-10).

Далее отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : К * Д, где

Д –  дни отпуска

2.5. Социальные выплаты

Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда  социального страхования РФ:

- пособие  по временной нетрудоспособности;

- пособие  по беременности и родам;

- единовременное  пособие женщинам, вставшим на  учет в медицинских

   учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное  пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное  пособие на период отпуска  по уходу за ребенком до                  достижения им возраста полутора лет;

- пособие  при усыновлении ребенка;

- оплата  дополнительных выходных дней  для ухода за детьми-инвалидами;

- пособие  на погребение.

Правом  на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование. Следует отметить, что согласно статье 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ все работодатели обязаны страховать своих работников (то есть тех, кто работает по трудовым договорам) от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом страховать сотрудников, с которыми заключен гражданско-правовой договор, необходимо только в случаях, когда это прямо указано в договоре. Застрахованный работник, который пострадал в результате несчастного случая, имеет право на страховое обеспечение.

Рассмотрим  подробнее пособие по временной  нетрудоспособности. Документом, на основании которого выплачивается пособие является больничный лист. Пособие выплачивает работодатель. Это делается за счет 2-х источников: средств предприятия и средств ФСС. Пособие выплачивается за рабочие дни, причем первые два дня оплачивает работодатель, а остальные – ФСС. При этом делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 91  К70 – на сумму пособий за первые два дня нетрудоспособности

Д69   К70 – на сумму пособий с третьего дня нетрудоспособности за счет средств  ФСС.

Размер  пособия зависит от стажа работы:

Более 8 лет – 100%

От 5 до 8 лет -80%

Менее 5 лет – 60%.

Больничный  лист по уходу за ребенком первые 10 календарных дней платяться по стажу, а далее 50% от оклада.

Дети  до 7 лет – 60 дней в год;

От 7 до 15 лет – 45 дней в год.

А так  же если ребенок лежит в стационаре, то больничный лист родителя оплачивается полностью по стажу родителя.

Порядок расчета пособий по больничным листам:

1. Определить  среднедневной заработок;

(Д= ЗПрасч периуда : Котраб дн. в расч п. * %стажа)

2. Определить  размер максимума и минимума  дневного заработка

3. Сравнить  дневной заработок с максимумом и минимумом.

Если  работник отработал более 90 дней на предприятии, то сравниваем с максимумом, если меньше, то с минимумом.

4. Определить  количество оплачиваемых рабочих  дней.

5. Подсчитать  общую сумму заработка (П = Д  * К, где Д- дневной заработок, К- количество дней по болезни).

Пример

Работник был  принят на работу 1 марта 2008  года. Временная нетрудоспособность наступила 10 ноября 2009 года и продолжалась по 19 ноября 2009 года. До поступления на работу к данному работодателю трудовой страж  у работника отсутствовал.

Фактический заработок  работника за расчетный период (с 1 ноября 2008 года по 31 октября 2009 года) составил 103 000 руб. за 249 фактически отработанных дней.

В данном случае работник имеет право на пособие  из расчета среднего заработка, поскольку весь расчетный период был отработан полностью.

1. Определяем  средний дневной заработок. Для  этого сумму фактического заработка за расчётный период необходимо разделить на количество рабочих дней. В результате получим сумму 413,65 руб. (103 000 руб.: 249 дней).

Поскольку непрерывный  трудовой стаж меньше 5 лет, дневное  пособие с учетом непрерывного трудового  стажа будет составлять 60% среднего заработка, то есть 248,19 руб. (413,65 руб. х 60%).

Для правильного  расчета пособия необходимо сравнить размер дневного пособия, начисленный исходя из размера средней заработной платы, с максимальным размером дневного пособия.

Глава 3. Удержания из  заработной платы

3.1. НДФЛ

Удержания - это сумма, удерживаемая  из начисленной заработной платы,  согласно нормативных или иных  установленных законом документов.