Организация налогового учета и порядок составления отчетных форм

Рассмотрим  более подробно каждый из разделов регистров налогового учета.

Регистры промежуточных  расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя [16 c.157]. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры учета  состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета  хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о  проводимых организацией операциях, которые  тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем  или будущих периодах.

Регистры формирования отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Регистр учета  поступлений целевых средств некоммерческими организациями формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные  учреждения, целевыми средствами по каждому  факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

Пятая группа регистров направлена на учет целевых средств некоммерческих организаций.

Основная задача регистров первой группы - помочь организации  при переходе от одного этапа заполнения регистров налогового учета к  другому.

Основная задача регистров второй группы - накопление сведений об имуществе организации (стоимости основных средств, нематериальных активов, товаров и т.п.). Указывается первоначальная стоимость имущества и ее изменения в течение налогового периода.

Регистры третьей  группы будут содержать информацию о поступлении и выбытии активов налогоплательщика. Они заполняются на основании первичных учетных документов организации.

Налоговые регистры четвертой группы предназначены  для непосредственного переноса данных из них в налоговую декларацию.

Взаимодействие налоговых регистров изображено на рисунке 1.

Рисунок 1 – Взаимодействие налоговых регистров.

2. Методика формирования показателей о налогах и сборах в годовой бухгалтерской отчетности организаций АПК.

Показатели  по налогам и сборам отражают в  бухгалтерском балансе, а также в форме 6 – АПК «Отчет об отраслевых показателях  деятельности организаций агропромышленного комплекса» в разделе 4 «Справка о налогах и сборах».

В бухгалтерском  балансе в  I разделе «Внеоборотные активы» по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02.

Под отложенными  налоговыми активами понимается та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09.

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается  сумма отложенных налоговых активов  по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

По данным бухгалтерского баланса за 2011 год у исследуемого предприятия ЗАО «Березки» нет отложенных налоговых активов.

Во II разделе «Оборотные активы» по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При заполнении строки "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Исходя из данных бухгалтерской отчетности ЗАО «Березки» в 2011 году налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям составил 234 тыс. руб.

Сумма возникшей дебиторской задолженности по расчетам по налогам и сборам, т. е. дебетовое сальдо 68 сета, может включаться в сумму данных о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 69, 70, 71, 73, 75, 76 строки 1230 «Дебиторская задолженность» II раздела бухгалтерского баланса. По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В 2011 году дебиторская  задолженность ЗАО «Березки»  составила 26285 тыс. руб.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» в  числе прочих оборотных активов  отражаются следующие виды налогов:

- суммы НДС,  исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- суммы акцизов,  подлежащие впоследствии вычетам  (ст. ст. 200 - 201 НК РФ);

- суммы НДС,  начисленные при отгрузке товаров  (продукции, иных ценностей), выручка  от продажи которых определенное  время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";

- суммы НДС  и акцизов, начисленные по неподтвержденному  экспорту и подлежащие впоследствии  возмещению из бюджета.

При заполнении строки "Прочие оборотные активы" Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

По строке 1420 «Отложные налоговые обязательства» IV раздела баланса отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском.

Под отложенными  налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Исследуемая организация  ЗАО «Березки» перешла на уплату ЕСХН и освобождается от уплаты налога на прибыль.

Показатели  строки 1420 формируют путем переноса кредитового сальдо счета 77 «Отложные налоговые обязательства».

 По данным  бухгалтерской отчетности в рассматриваемом  периоде в ЗАО «Березки» не  возникло отложенных налоговых  обязательств.

Возникшая задолженность  по уплате налогов и сборов в бюджет относится к показателям строки 1520 "Кредиторская задолженность". Данная строка среди прочих видов кредиторской задолженности включает кредиторскую задолженность по следующим видам налогов и сборов:

- по уплате  налога на прибыль;

- по уплате НДС;

- по уплате  НДФЛ;

- по уплате  налога на имущество;

- по уплате  транспортного налога;

- по уплате  земельного налога;

- по уплате  других налогов и сборов;

- по уплате  пеней и штрафов, начисленных  налогоплательщику.

При формировании показателей статьи суммируют данные (кредитовые сальдо) следующих счетов: 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);70, 71, 73 (кроме выданных работникам под проценты займов);69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 75, субсчет 75-2;76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Показатели  о налогах и сборах содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и  убытках» в следующих строках:

• Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражает информацию об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"). Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.
• Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отражает информацию об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").  Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

В «Отчете о движении денежных средств» по строке 4124 «На расчеты по налогам и сборам» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных на уплату налогов и сборов.

Показатель  по этой строке указывается в круглых  скобках.

По данным «Отчета  о движении денежных средств» ЗАО «Березки» на расчеты с бюджетом по налогам и сборам было направлено 9123 тыс. руб.

Форма 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» раздел IV «Справка о налогах и сборах и страховых взносах» содержит расшифровку данных о налогах и сборах, уплачиваемых предприятием за отчетный период.

В  графе 3 «Всего» указывается сальдо на начало периода по всем налогам, которое платит предприятие. В 4 графе «В том числе штрафы и пени» указываются суммы штрафов и пени на начало отчетного периода. Показатели графы 5 Справки о налогах, сборах и страховых взносах содержат данные о суммах налогов и сборов подлежащих уплате в бюджет. Значения данной графы формируются путем переноса кредитового сальдо  субсчетов счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данные о сумме уплаченных налогов и сборов содержатся в графе 7. Значения этой графы формируются путем переноса дебетового сальдо субсчетов счетов 68 и 69. В 9 графе указывается сальдо по каждому налогу на конец отчетного периода.

3. Состав и порядок составления основных отчетных форм (налоговых деклараций) по расчетам по налогам и сборам на предприятии.

Согласно ст. 13 НК РФ налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с  Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в электронном виде.

ЗАО «Березки уплачивает следующие виды налогов: