Организация и планирование аудиторской проверки

     В соответствии со ст.314 ПК РФ, формы регистров  налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

     Рекомендуется утвердить учетной политикой формы регистров налогового учета.

     В соответствии с принятой учетной политикой с 1 января 2009 года налоговый учет организация должна вести с применением регистров налогового учета, которые формируются автоматизированным способом с применением программы «1:С Бухгалтерия 8.1».

     Фактически  автоматизированным способом формируются регистры налогового учета доходов от реализации, внереализационных доходов и расходов и прямых и косвенных расходов. Указанные регистры сформированы на бумажных носителях нарастающим итогом за полугодие и не имеют подписи главного бухгалтера и даты составления.

     Налоговые регистры за 1 квартал 2009 года по учету  доходов, внереализационных доходов  и расходов, прямых и косвенных  расходов сформированы только в электронном  виде.

     В соответствии со ст.313 НК РФ, налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета и формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: период (дату) составления; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

     Рекомендуется формировать налоговые регистры на бумажных носителях но отчетным периодам, которые должны быть подписаны лицом, ответственным за их составление и содержать дату их составления.

     Аудиторами произведены контрольные ежемесячные расчеты прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (расчет приведен в приложении №1). Согласно контрольного расчета, сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию, завышена ориентировочно на 6 041 932 руб. Расчет произведен с учетом остатка прямых расходов на 01.01.09г., не подтвержденного налоговыми регистрами за 2008г. В силу этого, расчет требует корректировки после подтверждения входящих остатков на начало года.

     Рекомендуется: восстановить налоговые регистры за 2008г. по распределению прямых расходов, приходящихся на остаток ГП на складе на конец каждого месяца; осуществить пересчет прямых расходов, приходящихся на остаток ГП на складе на конец каждого месяца за первое полугодие 2009г.

     В соответствии с учетной политикой  в состав прямых расходов организация  включает:

• материальные затраты основного производства – сырье и материалы, тара и упаковка, отраженные в налоговом учете на счете 20 «Основное производство» ;
• зарплата персонала организации и амортизация основных средств, отраженные в налоговом учете на счете 20 «Основное производство», счете 23 «Вспомогательные производства», на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
• суммы единого социального налога и на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные выше суммы расходов на оплату труда.

     В соответствии с учетной политикой  покупная стоимость товаров формируется в бухгалтерском и налоговом учете одинаково. Метод оценки при реализации покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете определен по времени первых закупок ФИФО.

     При сопоставлении оборотио-сальдовых  ведомостей по счету 41 «Товары» выявлено несоответствие данных бухгалтерского и налогового учета (Таблица 1). 
 
 
 

     Таблица 1 - Сопоставлении оборотно-сальдовых ведомостей

Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Отклонение
Сальдо  на 01.01.09	38 779 980,96	38 780 216,11	-235,15
Дебетовый оборот за 1 полугодие 2009г.	121 678 610,79	121 377 148.34	301 462,45
Кредитовый     оборот за 1 полугодие 2009г.	160 004 603,39	158 976 482,68	1 028 120,71
Сальдо  на 30.06.09	453 988,36	1 180 881,77	-726 893,41

 

     В бухгалтерском учете стоимость  реализованных покупных товаров составила 78387399,70 руб., а в налоговом учете – 77513469,62 руб., что привело к занижению прямых расходов по торговым операциям за 1-е полугодие 2009 года на 873 930,08 руб.

     Рекомендуется: привести налоговый регистр по учету товаров в соответствие с данными бухгалтерского учета; либо обосновать имеющиеся отклонения в стоимости покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

     На  балансе организации числится столовая, которая обслуживает трудовой коллектив, а также сторонних лиц.

     По  результатам деятельности столовой за первое полугодие 2009 года по данным бухгалтерского учета получен убыток в сумме 1 341 060,73 руб., который в полном объеме принят для целей налогообложения прибыли. Налоговый учет по деятельности столовой как объекта обслуживающих производств и хозяйств, не ведется.

     Согласно  ст.275.1 НК РФ, к обслуживающим производствам  и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

     В этом случае, если столовой будет получен  убыток, такой убыток признается для  целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

• если стоимость товаров, услуг, реализуемых столовой соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;
• если расходы на содержание столовой не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
• если условия оказания услуг, столовой существенно не отличаются от условий оказания услуг, специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

     Если  не будет выполняться хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный столовой, организация вправе перенести на срок, не превышающий десять лет и направить на его погашение только прибыль, полученную от деятельности столовой.

     Рекомендуется организации для правомерного принятия суммы полученного убытка в полном объеме для целей налогообложения прибыли:

• организовать налоговый учет по деятельности столовой;
• иметь доказательства, что выполняются условия, предусмотренные статьей 275.1 НКРФ.

     В противном случае, не учитывать для  целей налогообложения прибыли  убыток в сумме 1 341 060,73   руб.

     В ходе аудиторской проверки по некоторым  разделам аудита выявлены отклонения правильности ведения бухгалтерского учета. В связи с этим числовые данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, требуют соответствующих корректировок.

     В таблице №2 приведены сводные данные за 2009 год о результатах проверки по разделам аудита и показателям бухгалтерской отчетности. 

     Таблица 2 – Сводные данные за 2009 год о результатах проверки по разделам аудита

Раздел  аудита Показатель  бухгалтерской отчетности Сальдо на 01.01.09, тыс. руб. Сальдо на 30.06.09, тыс. руб. Примечание 1 2 3 4 5 Аудит внеоборотных активов Стр.190 бухгалтерского баланса 2942415 2980263 Выявлены  отклонения, которые не повлияли на выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудит материально-производственных запасов Стр. 211  баланса 188936 175466 В результате проверки выявлены отклонения) Аудит НДС по приобретенным ценностям Стр. 220  баланса 4757 1446 Выявлены  отклонения, которые не повлияли на выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудит затрат на производство Стр.213  баланса 907 20189 Выявлены отклонения, которые не повлияли на выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.           Стр.020 ф. № 2 -486142     Стр.030 ф. .№ 2 -68245     Стр.040 ф. .№ 2 -84616 Аудит расходов будущих периодов Ст. 216  баланса 12807 11483 Существенных отклонений не выявлено Аудит готовой продукции и товаров для перепродажи Ст. 214  баланса 124265 69865 В результате проверки выявлены отклонения Аудит денежных средств Стр. 260  баланса 14496,4 11854 Существенных  отклонений не выявлено Финансовые вложения Стр. 250  баланса 0 0 Объект аудита отсутствовал Аудит прочих оборотных активов Стр.270  баланса 234 0 Существенных  отклонений не выявлено Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами    Стр. 240  баланса 257448,4 452310 В результате проверки выявлены отклонения Стр.621  баланса 143956 276429 В результате проверки выявлены отклонения Стр.625  баланса 216,5 255 Существенных  отклонений не выявлено Аудит займов и кредитов Стр.510  баланса 1822195,4 1821629 Существенных  отклонений не выявлено     Стр.610  баланса 140794 342309 В результате проверки выявлены отклонения Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с государстве иными внебюджетными фондами Стр.622  баланса 11 4957 Существенных  отклонений не выявлено     Стр.623  баланса 0 2425 Существенных  отклонений не выявлено Аудит расчетов с бюджетом Стр.624  баланса 14725,5 16385 В результате проверки выявлены отклонения Аудит капитала Стр. 410  баланса 1757068 1929327 Существенных  отклонений не выявлено     Стр. 420  баланса 0 0 Объект аудита отсутствовал     Стр.430 «Резервный капитал» 0 0 Объект аудита отсутствовал Аудит продаж Стр.010 ф. №2 366248 Существенных  отклонений не выявлено Аудит прочих доходов и расходов Стр.090 ф. № 2 233404 В результате проверки выявлены отклонения     Стр. 100ф.№2 258604     Лудит финансовых результатов Стр. 470  баланса -368316 -686909 В результате проверки выявлены отклонения     Стр. 190 ф.№2 -318592

 

     Ниже  в таблице 3 приведены отклонения от правил ведения бухгалтерского и налогового учета, которые требуют корректировок показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

     При аудиторской проверке были использованы следующие категории оценки риска:

     Высокий. Вопросы, которые могут оказать сильное воздействие на эффективность работы системы внутреннего контроля, и поэтому требуют незамедлительного рассмотрения.

     Средний. Вопросы, которые, возможно, смогут повлиять на эффективность системы внутреннего контроля, но не представляют собой серьезной угрозы.

     Низкий. Вопросы, требующие усовершенствования и, возможно, принятия мер, направленных на повышение эффективности, но не обязательно указывающие на неадекватный уровень контроля.

 

     

     Таблица 3 – Отклонения от правил ведения бухгалтерского и налогового учета

ЗАМЕЧАНИЕ	ОЦЕНКА РИСКА	РЕКОМЕНДАЦИИ
1. Аудит системы бухгалтерского  учета
1.1. Аудит внеоборотных активов
В течение первого полугодия 2009 года при вводе в эксплуатацию отдельных  объектов основных средств организация неверно определяет амортизационные группы и соответственно сроки полезного использования. Данное  обстоятельство возникло в результате того, что организация не учла изменения, внесенные в Классификацию основных средств с 1 января 2009 года, что приводит к искажению начисленной амортизации и соответственно расходов.	Техническая ошибка.	Рекомендуется организации по указанным объектам основных средств установить сроки полезного использования с учетом изменений, внесенных в Классификацию основных средств, пересчитать сумму начисленной амортизации и сделать исправительные проводки.
1.2. Аудит расходов
1.2.1. Основным покупателем товаров  и готовой продукции организации является ООО «Мир». В соответствии с условиями договора, поставка товара осуществляется на условиях самовывоза товара за счет покупателя. Фактически  ООО «Золотое Сечение» за свой счет осуществляет доставку. Расходы по доставке отражены на счете 44 «Расходы на продажу». Таким   образом,   организация   осуществляет расходы, которые по условиям договора поставки должен нести покупатель за свой счет.	Высокий. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»,   расходы   признаются   в   бухгалтерском учете, если, расход производится в соответствии с конкретным договором. Поскольку в соответствии с договором доставка товара осуществляется за счет покупателя, у организации отсутствуют основания отражать эти расходы в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».	Рекомендуется привести условия договора поставки в соответствие с фактическими отношениями, указав, что доставка товара осуществляется за счет поставщика. В противном  случае: -  исключить   указанные  расходы  из состава  расходов на продажу; -   предъявить указанные расходы  к возмещению ООО «Мир»; -  в  случае, если покупатель не возместит расходы по доставке - списать их стоимость за счет собственных средств организации.
1.2.2. В проверяемом периоде товары  и готовая продукция перемещались между складами организации. Перевозка осуществлялась сторонними организациями. Расходы  на перевозку  по  Калининградской области         не         подтверждены         товарно-транспортными накладными. Указанные расходы отражены в бухгалтерском учете на основании актов выполненных работ от перевозчиков. Оценка  суммы  неподтвержденных  расходов произведена на основании выборочной проверки и не является окончательной.	Средний. В соответствии с п. 1 ст.9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете», все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Основанием  для расчетов за перевозки грузов служит товарно-транспортная накладная.	Рекомендуется подтвердить расход на перевозку  в пределах Калининградской области  товарно-транспортными накладными.