Организация и планирование аудиторской проверки

     Под риском средств контроля (контрольным риском) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

     Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта.

     Надежность  средств контроля и риск средств  контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует  низкий риск, низкой надежности – высокий  риск.

     Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

     При оценке риска средства контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года. Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке.

     Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

     Риск  необнаружения является показателем  эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка  проведения конкретной проверки, а  также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

     Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

     Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

• оценочный (интуитивный);
• количественный.

     Оценочный (интуитивный) метод наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

     Количественный  метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую): 

     A

 = B  x K  xП  , 

     где  А   - аудиторский риск;

     В  - внутрихозяйственный риск;

     К  - контрольный риск (риск средств контроля);

     П  - риск необнаружения (процедурный риск).

     Эта модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска.

     Предварительно  установленная величина аудиторского риска  отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

     Для суждения о приемлемом уровне аудиторского риска анализируют ликвидность предприятия, изменение уровня прибылей и убытков за предшествующие годы, используемые методы финансирования (если предприятие в большой степени использует внешние источники финансирования и структура задолженности не соответствует структуре активов, то вероятность финансовых трудностей выше), природу операций клиента (предприятие может заниматься весьма рискованными видами деятельности), компетентность менеджмента.

     Кроме того, величина аудиторского риска  зависит от:

• степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений;
• распределения собственности (если держателями акций является ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);
• финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).

     2.4. Проведение аудиторской  проверки ООО «Золотое Сечение»

 

     ООО «Золотое Сечение» – производитель  оборудования для распиловки леса и деревообработки.

     Основная  продукция ООО «Золотое Сечение»: станки деревообрабатывающие; станки деревообрабатывающие ленточнопильные  и лобзиковые.

     Производственный  центр ООО «Золотое Сечение» был  создан на базе крупнейшего в России завода в 1997 году. В настоящее время занимается производством и реализацией деревообрабатывающего оборудования, распиловочных комплексов в основе которых пилорамы моделей ЛП-60, ЛП-75, ЛП-80, ЛП-100. К достоинствам пилорам этих модификаций относятся простота и удобство в эксплуатации, высокая надежность, оптимальное соотношение цена/качество. Многолетний опыт разработки деревообрабатывающих станков позволил внести в конструкцию целый ряд усовершенствований, которые привели к повышению надежности ленточных пилорам и улучшению качества производимой продукции. На складе всегда достаточный ассортимент выпускаемой продукции.

     В 90-х годах с началом развития малых и индустриальных предприятий  в сфере стройиндустрии появилась  большая потребность рынка в  высококачественных пиломатериалах. Существовавшие в то время дисковые пилорамы и пилорамы Р63 не соответствовали критериям качества – экономичности (до 50% отходов) к тому же они потребляли до 30 кВт электроэнергии. Все это делало их нерентабельными для большинства малых предприятий.

     Поэтому возникла необходимость в экономичных  мини пилорамах сводящих отходы древесины  к 15-17% и потребляющих электроэнергии 5-7 кВт. Такие пилорамы уже были за рубежом – это ленточные пилорамы Вуд-Майзер.

     При этом на Российском рынке в то время  тоже можно было купить пилораму импортного производства, но цены на них, мягко говоря «кусались». ООО «Золотое Сечение» пошло на встречу рыночным отношениям и в 1997 г. было организованно серийное производство ленточных пилорам ЛП-60, а позднее ЛП-75 и ЛП-100.

     Пилорама  изначально была создана для малых  предприятий и фермерских хозяйств и полностью соответствовала  российским климатическим условиям, была неприхотлива в обслуживании, не требовала специальных навыков  обучения обслуживающего персонала. Затем  в процессе многочисленных модернизаций и доводок она постепенно превратилась в современный мощный, производительный промышленный станок.

     От  конкурентов пилорамы ООО «Золотое Сечение» выгодно отличает простота конструкции и, следовательно, простота и надежность в эксплуатации, а также весьма умеренная цена. Ленточная пилорама полностью окупается за 2-3 месяца работы, к тому же в создании пилорамы были применены и испытаны лучшие отечественные и зарубежные наработки в этой отрасли.

     Рынок сбыта продукции машиностроения ООО «Золотое Сечение» огромен – это все регионы России, Беларусь, Украина, страны Балтии.

     Аудиторская проверка проводилась с целью  установления достоверности данных бухгалтерских отчетов за проверяемый  период, правильности определения налогооблагаемой базы, методологии ведения бухгалтерского учета, оценивалось соответствие совершенных финансово-хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

     Проверка  проводилась в соответствии со стандартами  аудиторской деятельности. Аудит  включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, и основывался на проверке первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, а также устных пояснениях работников предприятия, Выборка проводилась на основе изучения и оценки системы внутреннего контроля и включала все отчетные периоды и аспекты деятельности и охватила 80 % первичных документов. Сплошным порядком проверены регистры бухгалтерского учета.

     Организация применяет общий режим налогообложения и является плательщиком налога на прибыль, НДС (в том числе в качестве налогового агента), налога на имущество, транспортного налога, водного налога, платы за негативное воздействие на окружающую среду. Организации выдана лицензия на право пользования недрами.

     Внутренний  контроль осуществлялся руководителем  и главным бухгалтером, на которых  возложена ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных.

     В ходе аудиторской проверки принято во внимание, что система внутреннего контроля включает в себя:

• систему бухгалтерского учета;
• контрольную среду (предварительный контроль – до совершения хозяйственной операции; текущий контроль – в процессе совершения хозяйственной операции);
• отдельные средства контроля.

     При оценке контрольной среды, под которой  понимается осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, аудиторы обращали внимание на:

• стиль и основные принципы управления экономическим субъектом;
• организационную структуру экономического субъекта;
• распределение ответственности и полномочий;
• осуществление кадровой политики;
• профессионализм и компетентность бухгалтерской службы;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

     Изучение  системы внутреннего контроля производилось  в двух направлениях. Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем, их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольных мероприятий. Работа системы внутреннего контроля – реальное проведение контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.

     По  оценке аудиторов внутренний контроль системы налогового учета по налогу на прибыль недостаточно организован.

     Учетной политикой для целей бухгалтерского учета не утверждены формы первичных учетных документов, регистры бухгалтерского учета, а также документы для внутренней бухгалтерской отчетности.

     С 1 января 2009 года, в соответствии с  п.4 Положения по бухгалтерскому учету  ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от Об. 10.08г. №10бн, при формировании учетной политики должны быть утверждены формы первичных учетных документов, регистры бухгалтерского учета, а также документы для внутренней бухгалтерской отчетности.

     Рекомендуется утвердить в учетной политике формы первичных учетных документов, регистры бухгалтерского учета, а также документы для внутренней бухгалтерской отчетности.

     Ведение налогового учета в основном осуществляется автоматизированным способом с применением программы «1:С. Бухгалтерия 8.0». В ходе проверки нами проверены налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды, регистры бухгалтерского и налогового учета, договоры, первичные учетные документы.

     В результате проверки установлен ряд  отклонений от положений главы 25 «Налог на прибыль» и принятой учетной политики организации.

     С 2009 года организация внесла изменения  в учетную политику с учетом замечаний, отмеченных в отчете по налоговому консультированию за 2008 год, и дополнила ее следующими элементами:

• порядком ведения налогового учета;
• перечнем прямых расходов на производство и реализацию готовой продукции:
• порядком формирования стоимости приобретаемых материалов и товаров (с учетом транспортных расходов по их доставке);
• порядком распределения сумм прямых расходов, относящихся к реализованной продукции и остаткам продукции на складе.

     Не  утверждены учетной политикой формы  регистров налогового учета.