Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и предприятий, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, предприятий, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности предприятий, а также учитываться в арбитражном процессе.

В настоящее время разработаны и постоянно дополняются Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые позволяют более подробно детализировать технологию аудиторских проверок в рамках нормативно-правовой базы. Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Первые шесть федеральных правил (стандартов) утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. До настоящего времени разработаны и действуют 23 правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ и являются обязательными как для аудиторов, так и для аудируемых лиц.

Внутренние правила (стандарты) действуют в профессиональных аудиторских объединениях и организациях и их требования не могут быть ниже или противоречить требованиям федеральных правил (стандартов).

Документы третьего уровня включают стандарты профессиональных аудиторских объединений, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита для членов таких объединений.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Как правило, такие документы разрабатываются аудиторами с учетом отраслевой принадлежности их клиентов/аудируемых лиц. Содержание и форма таких документов является прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау, которые определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются по видам на:

                 федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

                 внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности.

       Работа аудиторов постоянно усложняется в связи с часто меняющейся нормативной и законодательной базой. В современных условиях регулярно выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранее принятые нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения предприятий, поэтому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей нормативной информации, относящейся к особенностям деятельности проверяемого предприятия.

2. Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Принятие Федерального закона от 30.12.2008 N307ФЗ

С 1 января 2009 года вступил в силу новый Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".

Принятие нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" обусловлено переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области и направлено на законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов.

Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 1 января 2010 года. Одновременно введено обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов. На эти организации возложены функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов и аудиторских организаций. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном будет сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению госреестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

          На 31 декабря 2009г. в реестр СРО аудиторов включены шесть объединений (АПР, ИПАР, МоАП, Гильдия аудиторов, Российская коллегия аудиторов, Содружество).[16]

Опубликованы первые сведения из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, вступивших в СРО аудиторов. По состоянию на 28 декабря 2009 года в реестре более пятнадцати тысяч аудиторов и около трех тысяч аудиторских организаций. Два списка из реестра (один - с перечнем аудиторских организаций, второй - аудиторов) опубликованы в двух вариантах: в алфавитном порядке и по регионам России.

Так что клиенты, заключившие договор с аудиторами, могут проверить эти списки и отыскать в них своих аудиторов. Но эти данные не окончательные, поскольку продолжался прием новых членов.

Тем не менее основной состав аудиторов и аудиторских организаций, получивших законный доступ к рынку аудита со следующего года, уже известен.[16]

Несмотря на жесткие условия новых правил доступа аудиторов к рынку аудита (с 2010 года - только при наличии членства в одном из СРО аудиторов), в СРО аудиторов вошли лишь 70% аудиторов и аудиторских организаций, действовавших в 2009 году! Так что потенциальные члены еще есть – около 30%.

В то же время Минфин планирует изменить порядок включения объединений в реестр СРО аудиторов на более строгий. В частности, планирует ввести ограничения на повторную подачу объединениями заявлений в случае принятия решения об отказе во внесении сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

В настоящее время известен лишь один претендент на получение статуса СРО аудиторов – Международный институт аудиторов (МИА). МИА получил отказ буквально за день до наступления новых правил. Но объявил,что исправит документы, и будет подавать их заново, в 2010 году[16].

Изначально отмена лицензирования аудиторской деятельности, предусмотренная законопроектом, планировалась с 1 января 2006 года. За прошедшее время Дума неоднократно переносила этот срок. Камнем преткновения, из-за которого принятие закона постоянно откладывалось, стала норма, устанавливающая минимальное количество участников профобъединений. Изначально проектом был предусмотрен высокий порог для создания таких организаций - 1500 аудиторских компаний или 3000 аудиторов. Принятие этих требований, по оценкам экспертов, могли привести к тому, что на рынке останутся три-четыре саморегулируемых профобъединения. В результате чего цены на услуги аудиторов возрастут в 2-3 раза. Данная норма вызвала множество споров, причем как среди аудиторского сообщества, так и среди экспертов. Одни считают, что данная поправка приведет к неоправданной монополизации этого рынка и слишком высоким ценам, другие - что это поможет исключить из своих рядов недобросовестных аудиторов.

В новом проекте, как считают эксперты комитета по собственности, предложено компромиссное решение. Первые полгода минимальная численность саморегулируемых организаций составит 700 аудиторов либо 500 аудиторских компаний, в которых работает не менее трех аудиторов, а с 1 января 2010 года минимальная численность повышается до 2000 аудиторов либо 1000 аудиторских компаний.

Кроме того, как считают разработчики, после принятия законопроекта существенно возрастет престиж и уровень аудиторской профессии. Ведь для совершенствования аудиторской деятельности предусмотрены поправки, которые ужесточат требования к аудиторам и аудиторским организациям. Для этого утверждены единые федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые должны соответствовать международным стандартам. А аттестация аудиторов будет проводиться единым общероссийским аудиторским объединением в форме квалификационного экзамена. В случае аннулирования квалификационного аттестата аудитора аудитор автоматически исключается из единого реестра аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, который ведет единое общероссийское аудиторское объединение. Новый законопроект, по мнению авторов, введет жесткий контроль, но не со стороны государства и чиновников, а со стороны самого профессионального сообщества[15].

Также в Федеральном законе содержатся иные принципиально новые положения, регулирующие процесс осуществления аудиторской деятельности.

Например, снижение образовательного ценза для претендентов на получение статуса аудитора. Теперь к сдаче квалификационного экзамена допускаются люди с любым высшим образованием, в то время как старый закон требовал наличия экономического или юридического образования.

Данное положение прокомментировал в интернет-интервью директор Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации Шнейдман Леонид Зиновьевич: «В целом, представляется, что с принятием этого решения вся система подготовки аудиторов принимает законченный вид.

Сегодня, когда аудитором может быть лишь человек, имеющей высшее экономическое или юридическое образование, мы сталкивались с тем, что выпускник высшего учебного заведения должен дополнительно обучаться по программам подготовки к квалификационному экзамену, где он выслушивает те же самые курсы, связанные с бухгалтерской учетом, налогообложением, финансами, правом, финансовым менеджментом, процедурами аудита, которые он изучал в вузе.

Теперь не важно, по какой специальности человек получил образование. Важно, что он имеет определенный интеллектуальный потенциал, определенный объем знаний, которые могут стать базой для развития профессионализма. Дальше человек готовится к квалификационному экзамену, например, прослушивает соответствующие учебные курсы, углубленно изучает аудиторские вопросы, бухгалтерские вопросы, вопросы финансового менеджмента, налогообложения, права и т.д., и сдает квалификационный экзамен.

Тем самым, мы, во-первых, расширяем до некоторой степени базу специалистов, из которых можно черпать кадры аудиторов. С другой стороны, мы уравниваем различных специалистов, претендентов в правах с точки зрения сдачи квалификационного экзамена.

Министерство финансов РФ неоднократно рассматривало этот вопрос в силу того, что к нам поступает масса запросов от людей, которые не имели экономического, юридического образования, но, тем не менее, имели достаточный опыт, достаточную практику работы в аудиторских организациях. Мы не имели возможности допускать таких людей к квалификационному экзамену. И эти люди подчас вынуждены были идти получать второе образование по экономической или юридической специальности только для того, чтобы быть допущенными к сдаче квалификационного экзамена аудитора».

Так же  Шнейдман Л. З. прокомментировал предоставление права участия саморегулируемой организации в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности: «Если бы закон 307-ФЗ говорил, что саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и принимает стандарты бухгалтерского учета (как это сказано в отношении стандартов аудиторской деятельности), то, это было бы противоречие. Участие же аудиторской профессии в подготовке стандартов бухгалтерского учета - совершенно естественное и нормальное дело. Аудиторская профессия - один из важнейших "игроков" в сфере бухгалтерского учета. Уж кому как не аудитору думать о том, что надо совершенствовать в правилах бухгалтерского учета, что нужно совершенствовать в процедурах бухгалтерского учета, имея опыт проверки бухгалтерской, финансовой отчетности. В данном положении закона 307-ФЗ нет никакой новеллы, потому что уже сегодня вы не найдете ни одного правила бухгалтерского учета, ни одного нормативно-правового акта в области бухгалтерского учета, который не проходил бы подробного обсуждения профессиональной общественностью. Все проекты размещаются на официальном сайте Министерства финансов РФ в Интернете, и каждый, кто хочет, может прислать свои замечания и свои предложения, все они рассматриваются. Это в полной мере будет относиться и к саморегулируемым организациям аудиторов».[15]

Важной поправкой также является то, что действия закона будут распространяться не только на аудиторов и саморегулируемые организации (СРО) аудиторов, но и на аудируемых лиц.

В обязанности аудируемых лиц вменили соблюдение Федеральных стандартов аудита. Поскольку в стандартах аудита прописаны положения об ответственности руководства экономических субъектов за формирование и функционирование системы внутреннего контроля, предотвращение недобросовестных действий и т.д., пояснила "РБГ" Юлия Емельянова- заместитель генерального директора компании "Нексия Пачоли". Установление ответственности аудируемых лиц за несоблюдение стандартов аудиторской деятельности вполне оправданно. К сожалению, только не определена мера ответственности, например для экономических субъектов за непроведение аудиторской проверки. Особенно это касается компаний, имеющих организационно-правовую форму ЗАО или ООО, но подлежащих обязательному аудиту по выручке и размеру активов.[16]

Так же, не смотря на принятие 307-ФЗ, некоторые статьи закона 119-ФЗ, продолжают действовать и далее. По словам Шнейдмана Л. З: «Прежде всего, статья, посвященная квалификационному экзамену и повышению квалификации аудиторов. Продолжает действовать статья, посвященная совету по аудиторской деятельности, порядку аннулирования квалификационного аттестата. Постепенность введения некоторых статей объясняется следующим. В начале 2010 года должно завершиться формирование первых саморегулируемых организаций аудиторов. Только после этого можно будет сформировать рабочий орган совета по аудиторской деятельности и сам совет. Та же ситуация с квалификационным экзаменом. Ведь по новому закону именно саморегулируемым организациям аудиторов предстоит создать единую аттестационную комиссию для проведения экзамена».[15]

3.Внесение законопроекта об изменении критериев обязательного аудита

Что касается очередных разрабатываемых поправок, В Госдуме рассматривается законопроект, существенно снижающий число организаций, обязанных проводить аудит.

В конце января в Госдуму внесен законопроект об изменении критериев обязательного аудита: по выручке - с 50 до 400 млн. руб., по стоимости активов - с 20 до 160 млн. руб. Проект направлен на рассмотрение в комитет Госдумы по собственности:

Проект "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: Внести в пункт 3 части 1  статьи 5   Федерального  закона  от 30 декабря 2008 года № 302-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 1, ст. 15) изменение, заменив слова «50 миллионов» словами «400 миллионов», слова «20 миллионов» словами «160 миллионов».