Организация бухгалтерского учета в банках

Важным документом первого уровня также являются: Гражданский кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации.

Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют: Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских операций. Те ПБУ, которые разработаны и утверждены Минфином РФ, не распространяются на кредитные организации.

К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это методические указания, инструкции, официальные разъяснения, письма, приказы и другие документы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.

К документам третьего уровня относятся следующие основные Инструкции Банка России: от 6 декабря 1996 г. № 52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях»; от 2 июля 1991 г. № 63 «O порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации»; от 22 июля 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»; от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»; прочие указания Банка России, письма и приказы.

К документам четвертого уровня относятся внутрифирменные рабочие документы, регулирующие бухгалтерский учет в каждой конкретной кредитной организации. Это, прежде всего рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы.

4 Характеристика плана счетов бухгалтерского учета в банках

Банковский план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Синтетические счета разделяются на счета первого (из трех знаков) и счета второго (из пяти знаков) порядка. Счета второго порядка формируются из счетов первого порядка путем прибавления двузначного шифра. Счета второго порядка детализируют счета первого порядка.

Банковский план счетов состоит из следующих пяти глав:

А. «Балансовые счета».

Б. «Счета доверительного управления».

В. «Внебалансовые счета».

Г. «Срочные операции».

Д. «Счета депо».

Самая значительная по объему и содержанию глава А содержит балансовые счета. Они сгруппированы по экономическому содержанию в следующие семь разделов:

Раздел 1. Капитал и фонды;

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы;

Раздел 3. Межбанковские операции;

Раздел 4. Операции с клиентами;

Раздел 5. Операции с ценными бумагами;

Раздел б. Средства и имущество;

Раздел 7. Результаты деятельности.

Для ведения учета операций с имуществом, полученным банком в доверительное управление, используются счета главы Б. «Счета доверительного управления». Счета главы Б, как и главы А, делятся на активные, на которых учитывается имущество, полученное в траст, т. е. в доверительное управление, и пассивные, отражающие источники покрытия этого имущества.

Важное значение в банковском плане счетов имеют внебалансовые счета, которые открываются в главе В. «Внебалансовые счета» и сгруппированы в шесть разделов:

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

Раздел 7. Корреспондирующие счета.

На счетах главы Г. «Срочные операции» осуществляется учет сделок покупки-продажи различных финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В учете эти сделки делятся на сделки с резидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с критериями, установленными нормативными актами Банка России. Счета этой главы, как и балансовые, разделяются на счета первого и второго порядка.

На счетах главы Д. «Счета депо» отражаются депозитарные операции банка с эмиссионными и неэмиссионными ценными бумагами. Ценные бумаги и счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву - в разрезе их владельцев, по активу - в разрезе мест хранения.

Основным отличием банковского плана счетов является отсутствие активно-пассивных счетов.

5 Организация бухгалтерского документооборота в банке

Все банковские документы должны иметь обязательные реквизиты и корреспонденцию счетов.

Основанием для проведения операций по корреспондентским счетам служит выписка по корреспондентскому счету, выдаваемом банку расчетно-кассовым центром (РКЦ) или банком-корреспондентом. Оформление операций осуществляется с помощью мемориальных документов. Должностное лицо банка, подписавшее документ, несет ответственность за правильность совершаемых по нему бухгалтерских операций в банке. Работники банка, которые подписали какой-либо расчетно-денежный документ, не имея на то право, отвечают за этот проступок в дисциплинарном порядке. А при наличии в их действии состава преступления привлекаются к уголовной ответственности.

Под банковскими понимают все документы, являющиеся основанием для их отражения в учете банка. К первичным документам относятся акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операций и ее юридическую законность.   Каждый   из   документов,   на   основании   которых   совершаются бухгалтерские записи, должен иметь:

-контировку, обозначение номеров счетов по дебету и кредиту;

- дату;

- подпись работника, оформившего документ.

Операции, совершаемые без документов клиента банка, оформляются документами, составленными учреждениями банка, согласно требованиям Положения ЦБ РФ от 05.12.02 № 205-П и инструкции по отдельным операциям на бланках действующих форм (приходно-кассовые ордера, объявление на взнос наличными и пр.),

Документооборот — это путь (схема) движения документов с момента поступления в банк или выписки внутрибанковских документов до сдачи их в документы дня.

Как правило, банковские документы в своем документообороте проходят четыре этапа.

1этап. Проверка оформления документа, наличие и правильности подписей, т. е. прием документа и подготовка внутрибанковского документа.

2 этап. Подписание документа ответственными банковскими работниками.

3 этап. Занесение документа в учетные регистры.

4 этап. Контрольная сверка документа с записью в учетном регистре перед формированием документов дня.

Документооборот в банке утверждается руководителем банка. Нормативными документами устанавливаются следующие ключевые требования к организации рабочего дня и документообороту в банках:

- приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета подлежат все расчетно-денежные документы в тот же день, поступившие в банк в течение операционного дня;

- расчетно-денежные документы, поступившие в банк по истечении времени операционного дня проводятся по счетам клиента, как правило, следующим рабочим днем. Конкретное время операционного дня устанавливается руководителем банка.

Прием  расчетно-денежных документов  от  клиентов  банка в  течение операционного   дня   производится   непосредственно   учетно-операционными работниками или в централизованном порядке через специальных работников. Во  внеоперационное  время документы  сдаются  в  банк через специальное устройство.

В деятельности банков в основном используются бланки класса форм 04 -«унифицированная система банковской документации». Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.02 № 2-П введены новые форматы расчетно-платежных документов:

1.Платежное поручение 0401060

2.Платежное требование 0401061

3.Опись расчетных документов 0401064

4. Аккредитив 0401063

5.Платежный ордер 0401066

При необходимости или отсутствии документа банки могут устанавливать и разрабатывать его собственную форму.

При приеме денежно-расчетных документов ответственный исполнитель банка обязан проверить: соответствует ли документ установленной форме бланка, заполнены ли все предусмотренные бланком реквизиты, правильно ли указаны реквизиты, соответствуют ли печать и подпись распорядителя счета заявленным банку образцам. После этого документ заверяется подписью от­ветственного исполнителя.

6 Основные нормы и правила хранения документов в кредитных организациях

В кредитных организациях должна быть обеспечена сохранность бухгалтерских документов. Порядок хранения первичных документов обеспечивается установленным Положением ЦБ РФ от 05.12.02 № 205-П.

Во-первых, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность подлежат передаче в архив и хранению в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Во-вторых, документы до передачи в архив должны храниться в департаменте в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

В-третьих,   бланки  строгой  отчетности  должны  храниться,  в  сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях.

В настоящее время база данных лицевых счетов в ЭВМ ведется в обязательном дублировании как минимум на двух различных носителях и должна обеспечивать сохранность информации в течение срока установленного для хранения соответствующего документа.

Бухгалтерские мемориальные документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов. Бумажные банковские документы хранятся в кладовой банка, бухгалтерии или специальном архиве. Бухгалтерские и кассовые журналы и ежедневные балансы прошнуровываются по месяцам в отдельные папки. Аналогично с документами по вкладам граждан; кредитам индивидуальных заемщиков; операциям с драгоценными бумагами; иностранной валюте; хозяйственным операциям банка. Электронные документы уничтожаются по истечении специального срока одновременно с уничтожением копий этих документов на бумажных носителях. Специальные сотрудники подготавливают акты о выделении дел к уничтожению, дела просматриваются полистно, чтобы избежать уничтожение документов, имеющих иной срок хранения. Уничтожение дела актируется, а перечень уничтоженных документов хранится в архиве.

Заключение

Бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о движении средств и их источников. Ориентируясь на принятые международные стандарты и нормы, система бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации непрерывно совершенствуется.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает хозяйственные процессы, характеризует хозяйственное состояние организаций, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное

отражение в учете банковских операций с целью получения адекватного состоянию банка информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.

Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности. Так же он используется пользователями для получения информации о финансовом положении организации, финансовых результатах его деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Осуществляя расчетно-кассовые операции, банки способствуют развитию реального сектора экономики. Кроме того, они выполняют функции агента валютного контроля.

Список литературы:

1 Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках / Е.П. Козлова, Е.А. Галанина.– М. : Финансы и статистика, 2004.

2 Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие/ Под редакцией М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 688с.