Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса (на примере ООО «Эрми»)

Учет материалов в ООО  «Эрми», как и во всех хозяйствующих субъектах необходим для контроля за наличием, эффективностью расходов их состоянием. В аналитическом учете организуется детальный учет материалов с использованием карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, либо оборотно - сальдовых ведомостей количественно-суммового учета. Сводный учет материалов в разрезе подразделений, складов может быть осуществлен в аналитической ведомости № 10 журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме  учет движения материальных ценностей  осуществляется в ряде журналов - ордеров  и ведомостей. Так, операции, связанные  с поступлением материальных ценностей {стоимость ценностей, транспортно - заготовительные расходы и др.), т.е. дебетовые обороты но счетам N 10, находят отражение, в частности, в следующих журналах - ордерах:

- материальных ценностей,  поступивших от поставщиков (обороты  в корреспонденции с кредитом  счета N 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками») - соответственно  в журнале - ордере N 6;

- материальных ценностей,  приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с  кредитом счета N 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»), - в журнале  - ордере N 7 и т.д.

Целью и задачей учета  издержек обращения в торговых организациях является определение валовой прибыли  или убытка от основной деятельности и финансовых результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Торговые издержки связаны с организацией торговой деятельности.

В оптовой торговле:

- аренда складских помещений;

- заработная плата персонала;

- отчисления па социальные  нужды;

- транспортные расходы  на организацию и осуществление  торговой деятельности;

- прочие хозяйственные  расходы (связь, канцелярские, почтовые  расходы, на содержание оргтехники  и т.д.).

Учет издержек обращения  осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». Следует отметить, что  в издержки обращения не включаются расходы на транспортировку товаров, расходы на доработку и доведения  товаров до потребительских свойств. Такие расходы включаются в себестоимость  товаров.

Для обобщения расходов на транспортировку или доработку  и доведения товаров до потребительских  свойств используют субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Транспортные расходы на доставку товаров могут  быть включены в себестоимость товаров. В конце отчетного периода  транспортные расходы и расходы  на доработку и доведение товаров до потребительских свойств распределяются между остатком товаров на конец отчетного периода и проданными товарами. Вариант учета транспортных расходов устанавливается учетной политикой торгового предприятия.

Списание издержек обращения  осуществляется в дебет счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного  периода издержки обращения списываются  па себестоимость продаж, как расходы  периода. Корреспонденция счетов показана в таблице 9.

Таблица 9

Корреспонденция счетов со счетом 44 «Расходы на продажу

Дебет	Кредит	Содержание операции
44	70	Расчеты с персоналом по оплате труда
44	69	Расчеты с внебюджетными  фондами
44	60	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками
90.2	44	Списание издержек обращения  на счет продаж

Стоимостная оценка основных средств ООО «Эрми» и нематериальных активов осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. В инвентарную стоимость включаются все затраты, понесенные малым предприятием на приобретение, создание основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с приказом № 64н «амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете  в суммах, определяемых по расчету  исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных а установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.[17 c. 85]

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При этом следует иметь  в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него».

Учет основных средств  ведется на активном счете 01 «Основные  средства».

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. При приобретении объектов основных средств каждому из них присваивается инвентарный номер.

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Эрми» оформляются оправдательными документами.

Первичные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств, краткие  указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97г. № 71-А

К формам первичной документации относятся:

1. Акт приемки - передачи  основных средств (№ ОС-1)

2. Акт приемки-сдачи отремонтированных  объектов (№ ОС-3)

3. Акт на списание основных  средств (№ ОС-4)

4. Акт на списание автотранспортных  средств (№ ОС-4А)

5. Инвентарная карточка  учета основных средств (№  ОС-6)

6. Акт о приемке оборудования (№ ОС-14)

7. Акт приемки-передачи  оборудования в монтаж (№ ОС-15)

8. Акт о выявленных  дефектах оборудования (№ОС-16)

Основные операции проводимые со счетом «Основные средства» показаны в таблице 10.

Таблица 10

Корреспонденция счетов со счетом 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
01	08	Приняты к бух. учету объекты ОС
02	01	Списана сумма начислений амортизации ОС

Приход денег в кассу  осуществляется через водителей  или торговых представителей по доверенностям (Приложение 4) и приходным кассовым ордерам (Приложение 5). Учет доверенностей  ведет кассир в журнале учета  выданных доверенностей (Приложение7), а приходные кассовые ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение 8). Учет движений по кассе ведется в журнале-ордере по счету 51. (Приложение 9)

Учет покупок предприятия  ведется бухгалтером в книге  покупок. (Приложение 10)

Таблица 11

«Корреспонденция счетов с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит	Содержание операции
26	70	З/П начислена работникам административно-хозяйственных подразделений
44	70	З/п начисл. менеджерам по продажам
69	70	Пособия по соц. страх. и обеспечению
70	68	Удержан НДФЛ
70	73	Удержано возмещение материального  ущерба

Со всеми сотрудниками предприятия ООО «Эрми» заключен трудовой договор. Начислением заработной платы также занимается бухгалтер. В конце каждого месяца сотрудникам выдаются расчетные листки. Корреспонденция счетов с начислением заработной платы работников в таблице 11.

2.3 Система налогообложения  ООО «Эрми» и её влияние на систему бухгалтерского учета

Налоговым кодексом установлены  специальные налоговые режимы. Они  предусматривают особый порядок  исчисления и уплаты налогов, в том  числе замену большинства налогов  одним.

Особенности организации  налогового учета зависят в первую очередь от применяемого режима налогообложения.

Субъекты малого бизнеса  могут уплачивать налоги по следующим  налоговым режимам:

1) Общая система налогообложения  (ОСН).

2) Упрощенная система  налогообложения (УСНО).

3) Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход (ЕНВД).

4) Обычная система налогообложения  наряду с системой налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход.

5) Упрощенная система  налогообложения наряду с системой  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход.[28 c. 189]

Основной вид деятельности ООО «Эрми» является оптовая торговля. Этот вид деятельности относится к общему режиму налогообложения.

При общей системе налогообложения  бухгалтерский учет и исчисление налогов, малые предприятия обязаны  вести по общепринятым правилам.

Введение главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ серьёзно поставило вопрос о необходимости  ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. В связи с тем что, что у многих из них бухгалтерский учет не находит своих пользователей (не используется в управленческих целей, отчетность не предоставляется собственникам и т. д.), организации стремятся заменить требования нормативных актов по бухгалтерскому учету положениями главы 25 НК РФ.

Однако развитие рыночных отношений и повышение конкуренции  требует от руководства любых  организаций (как малых, так и  больших) более точных и полных сведений о доходах, расходах и финансовом положении. Такую информацию налоговый  учет представить не может.

Эффективное построение системы  налогового учета может осуществляться по двум направлениям:

1. параллельная организация  налогового и бухгалтерского  учета.

2. максимальное сближение  налогового и бухгалтерского  учета.

На предприятии ООО «Эрми» существует максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.

Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей  главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными  реквизитами, формируя тем самым  регистры налогового учета, либо вести  самостоятельные регистры налогового учета». [16 c. 78]

Другими словами в ООО  «Эрми» регистры бухгалтерского учета содержат информацию, позволяющую проследить весь путь формирования информации от первичного документа до строки налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом Налоговый кодекс РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом получается информация. В связи с этим вполне допустимы два способа реализации этого требования:

1. Показатель налоговой  информации непосредственно формируется  в регистрах бухгалтерского учета.

2. Показатель налоговой  информации определяется как  сумма или разность двух, трех  и т.д. показателей регистров  бухгалтерского учета.

Таким образом, для интеграции бухгалтерского и налогового учета  в ООО «Эрми»:

1) максимально унифицированы  положения учетной политики для  целей налогообложения,

2) организованы в рамках  бухгалтерского учета получение  данных, необходимых для заполнения  налоговой декларации по налогу  на прибыль.

Первым этапом на пути сближения  бухгалтерского и налогового учета  является унификация тех способов их ведения, в отношении которых  действующим законодательством, предоставлено  право выбора, что достигается  через унификацию положений учетной  политики в целях бухгалтерского учета и учетной политики для  целей налогового учета. При этом унификация возможна в отношении  следующих способов ведения бухгалтерского учета и определения налоговых  обязательств:

- метода признания доходов  и расходов;

- способа начисления амортизации  по объектам ОС; определения срока  полезного использования ОС; установления  лимита стоимости ОС, в пределах  которого их стоимость единовременно  списывается на расходы;

- способа начисления амортизации  по объектам НМА;

- способа определения  стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;

- способа определения  стоимости реализованных товаров;

- порядка создания резерва  на ремонт ОС;

- решения о создании  резерва по сомнительным долгам;

- порядка на создания  резерва на оплату отпусков  сотрудников;

- порядка создания резерва  на выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- порядка создания резерва  по гарантийному ремонту и  гарантийному обслуживанию.[23 c. 213]

Получение информации, необходимой  для заполнения налоговой декларации но налогу на прибыль, в рамках бухгалтерского учета в ООО «Эрми» осуществляется четырьмя способами;

1) введением дополнительных  субсчетов, на которых отражаются  различия между бухгалтерским  и налоговым учетом;

2) введением дополнительных  аналитических счетов, на которых  отражаются различия между бухгалтерским  и налоговым учетом;