Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Учёт расходов по займам и кредитам.       Малые предприятия получили право признавать все расходы по займам прочими расходами. Об этом – в новой редакции пункта 7 ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).            Прочие организации (не малые предприятия) также признают расходы по займам прочими расходами. Но за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. К последним относятся проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.⁵

Исправление ошибок в бухгалтерском  учёте и отчётности.    Для субъектов малого предпринимательства порядок исправления существенной ошибки предшествующего отчётного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, аналогичен исправлению несущественной ошибки. Малые предприятия могут не применять метод ретроспективного пересчёта. Такой вывод можно сделать из дополнений, внесенных в пункт 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н). Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010, ошибка предшествующего отчётного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчётного периода (счёт 91) как прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году.⁶

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1Применение упрощенной  системы налогообложения на малых  предприятиях

Упрощенная система налогообложения, учета и отчедрости для малых предприятий применяется наряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.             В соответствии со ст.346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН должны подать 1 октября по 30 ноября заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Безусловно, упрощенная система налогообложения, на первый взгляд, однозначно весьма привлекательна с точки зрения снижения налогового бремени. Действительно, организации, применяющий этот специальный налоговый режим, освобождается от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество, не является плательщиками НДС (за исключением случаев уплаты НДС при импорте).Можно даже рассчитывать предварительный, приближенный экономический эффект от перехода на УСН.⁷ Расчет следует вести по одой из формул, в зависимости от выработанного объекта налогообложения:

1) Формула, которую должен  применять налогоплательщик, избравший  в качестве объекта налогообложения доходы:       Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - (Д х 6% +УВ);      2) Формула, которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложение доходы, уменьшенные на расходы:   Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - [(Д - Р) х 15% + УВ].     НП - налог на прибыль, руб.;         НИ - налог на имущество, руб.;        ЕСН - единый социальный налог, руб.;       НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;      Д - доход, сформированный в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ, руб.; Р - сумма расходов, учитываемая при налогообложении согласно ст. 346.16 НК РФ, руб.; УВ - упрощенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20% от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.; 6, 15% - ставки единого налога в зависимости от объекта налогообложения.          Если рентабельность составляет более 40% , то организации выгодно выбрать в качестве объекта налогообложение доходы. Если рентабельность составляет 20% от величины доходов, организации выгодно выбрать к качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.  Если рентабельность составляет от 20до 40%, то необходимо обратить внимание на сумму выплачиваемых взносов в ПФР и ПВНТ, по сколькую эти платежи идут в зачет части УСН и уменьшает размер платежей (если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы). Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50% сумм начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6% налоговые расходы будут определяться по формуле:          НР = Д х 6% -ПВНТ          где НР - налоговые расходы;         Д - доходы, учитываемые в целях налогообложения;     ПВНТ - пособия по временной нетрудоспособности;    Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6%, налоговые расходы будут определяться по формуле:      НР = Д х 3% + ПФ - ПВНТ,         Где ПФ - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Большим преимуществом применения УСН остается возможность не вести бухгалтерский учет.           С 2004 года право применять УСН налогообложения представлено так же и организациям, частично переведенным на оплату единого налога на сменный доход.            Однако следует учесть и значительные экономические и операционные недостатки применения Упрощенной системы налогообложения: · не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые поставляют продукцию, облагаемую НДС, покупателям и заказчикам несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цену или же отказаться от применения УСН;   · список расходов ограничен и в него не попали многие из тех которые могутсоставлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др.       · недостаточно полная проработка гл.26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы, отдельные положения иногда противоречивы, не точны и не ясны;        · необходимость, при переходе на УСН, восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету 2004 году по сырью, материала, товара, отпущенные в производство (реализованным)2005 году;    · возможность принять в расходы убыток полученные при применении общей системы налогообложения;         · доходы и расходы определяются только кассовым методом. Авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодными применение УСН организациями, получающими большие суммы аверсов на длительный срок.  Не смотря на указанные недостатки УСН, она выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов, и по этому многие экономисты рекомендуют переходить на УСН даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, продолжают выполнять обязанности  налоговых агентов в отношении  налогов, от которых они освобождены  как налогоплательщики. Это фактически означает, что они:     - являясь работодателями, продолжают исчислять и уплачивать в бюджет за счет средств работников налог на доходы физических лиц;    - выступают налоговыми агентами по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ (ст.147 и 161 НК РФ); -исполняют функции налоговых агентов по налогу на прибыль в случаях выплаты дохода иностранной организации, не связанного с постоянным представительством этой организации в РФ (ст.309 НК РФ).⁸  Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы: При выборе в качестве объекта налогообложение доходы величина налога зависит:             · От величины доходов;         · От суммы начисленных страховых взносов в ПФР;     ·От суммы  выплаченных пособий по временной нетрудоспособности(ПВНТ).       Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, не могут после перехода на УСН принять к вычету (или иным способом учесть в составе расходов) суммы НДС, оставшиеся на 1 января 2004 года на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Кроме того, с 1 января2005 года такие налогоплательщики автоматически изменят объект налогообложения. В силу ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104-Ф3 “О внесении изменений и дополнений в части 2-ой НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах”.

Налогоплательщики, выбравшие объектом  налогообложение доходы, уменьшенные навеличину расходов:       Сумма единого налога зависит:        · от величины доходов;          · от величины расходов;⁹          Ст.346 п.16 НК РФ «Налоговый кодекс Российской федерации» - ст.346 п.16 содержит закрытый перечень признаваемых расходов, состоящей из 23-х позиций:               1) Расходы на приобретение основных средств (с учетом п.3 настоящей статьи НК РФ);                2) Расходы на приобретение нематериальных активов;                          3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);                 4) Аренды (в том числе лизинговые) платежи за аренду (в том числе принятое в лизинг) имущество;              5) Материальные расходы;                     6) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;                7) Расходы на обязательное страхование работников и имущества в соответствии с законодательством РФ, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаях и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством РФ;                8) Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);      9) Проценты, уплачиваемые за предоставлении в использовании денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с уплатой услуг, оказанного кредитными организациями;

10) Расходы на обеспечение  пожарной - безопасности в соответствии  с законодательством РФ, расходы  на услуги по охране имущества,  обслуживанью охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение пожарной  охраны и иные услуги охранной  деятельности;         11) Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;       12) Расходы на содержание служебного транспорта, а так же расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в приделах норм, установленных правительством РФ;               13) Расходы на командировки;        14)Плата нотариусу за нотариальное оформление документов;           15)Расходы на аудиторские услуги;        16) Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;               17) Расходы на канцелярские товары;        18) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;         19) Расходы, связанные с приобретением право на использование программ ЭВМ и баз данных по договоренности с правообладателем (по лицензионным соглашениям);            20) Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;     21) Расходы на подготовку и освоения новых производств, цехов и агрегатов;     22) Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;                                                                                     23) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст.346с законодательством РФ 16НК РФ ).¹⁰      Налоговый расход определяется по формуле:        НР = (Д - Р) х 15%,            Где НР - налоговые расходы;              Д - доходы, учитываемые в целях налогообложения;          Р - расходы учитываемые в целях налогообложения.     Список расходов, которые не уменьшают налоговую базу по единому налогу по результатам хозяйственной деятельности:                   - расходы на добровольную сертификацию продукции и услуг;         - суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;               - сумма выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ и многие другие расходы;   Также уплачивается минимальный налог:     Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% доходов и уплачивается в том случае, если сумма налога, исчисленная по выбранному объекту налогообложения в общем порядке, оказалась ниже, чем сумма минимального налога, либо отсутствует налоговая база. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в расходы в следующие налоговые периоды либо увеличивают сумму убытка, которые может быть перенесен на будущие в установленном порядке. Таким образом, режим минимального налога позволяет в условиях значительной либерализации налогообложения по УСН обеспечить “интересы” бюджета.¹¹

2. Отражение бухгалтеского учета и отчетности на малых предприятиях

Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»  
Начиная с отчетности за 2010 г. действуют изменения в восемь Положений по бухгалтерскому учету, которые значительно облегчают работу бухгалтеров малых предприятий.

«Узаконенный» кассовый метод для малых предприятий.

Теперь в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» прямо предусмотрено, что доходы и расходы малые предприятия могут считать по кассовому методу. То есть по мере поступления и расходования денег , причем неважно, перешло ли к покупателю право собственности на товар (принял ли заказчик работы) или нет. Расходы тоже можно учитывать после погашения задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) . 
Правда, нельзя сказать, что это такое уж нововведение. У малых предприятий и раньше была возможность применения кассового метода в бухучете. Она закреплена в рекомендациях Минфина 1998 г. Но в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, появившихся год спустя, до недавнего времени о применении кассового метода малыми предприятиями не было ни слова. Поэтому некоторые бухгалтеры опасались руководствоваться минфиновскими рекомендациями и вели бухучет как все - по методу начисления. Теперь же можно не бояться применять кассовый метод в бухучете.¹²  
Однако кассовый метод удобен лишь применяющим упрощенку либо тем, кто платит ЕСХН. Поскольку они и в налоговом учете доходы и расходы всегда считают так же. Плательщикам налога на прибыль «бухучетный» кассовый метод интересен, только если и в налоговом учете они тоже выбрали кассовый метод. А это большая редкость.  
Плательщикам ЕНВД (не совмещающим вмененку с упрощенкой) кассовый метод бухучета не очень удобен:

1. у него свои особенности, к которым надо привыкнуть.
2. при переходе на общий режим налогообложения и уплату налога на прибыль придется перестраиваться. А это сложно.

Другое дело - если вы совмещаете ЕНВД с упрощенкой. В такой ситуации кассовый метод в бухучете может быть вполне приемлем.   Применение кассового метода бухучета малыми предприятиями полностью узаконено, но пользоваться им выгодно только упрощенцам и плательщикам ЕСХН.¹³ 
«Бухучетные освобождения» для малых предприятий   Минфиновские изменения избавляют малые предприятия от применения некоторых специфичных ПБУ. Это приятно. Правда, большинство небольших организаций и так не обращали внимания на некоторые из них. Зато теперь они смогут это делать на вполне законных основаниях. 
(+) Теперь малые предприятия могут не применять: