Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

1.ТЕОРИЯ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ   ПРЕДПРИЯТИЯХ……………………………………………………...5

1. Понятие малых предприятий, порядок отнесения предприятия к малому….5
2. Порядок организации бухгалтерского учета на малых предприятиях………10

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ……………………………………………….…………………15

1. Применение упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях……………………………………………………………………15
2. Отражение бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях……22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………....28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет, представляя  собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения  всех хозяйственных операций, выступает  важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов, функционирующих  в промышленности. В этой связи  организация бухгалтерского учета  в промышленности основывается на использовании  общих научно обоснованных принципов  управления системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического  моделирования и других.            Актуальность обусловлена  тем, что  малое предприятие один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояния занятости населения, структуру и качество валового национального продукта. Развитие малого бизнеса отвечает общемировым тенденциям к формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. И если крупный бизнес – это скелет, ось современной экономики, то все многообразие мелкого и среднего предпринимательства – мышцы, живая ткань хозяйственного организма.  Целью курсовой работы является изучение теоретических основ бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие  задачи:

1.изучить понятие малых предприятий, порядок отнесения предприятия к малому;

2.раскрыть порядок организации бухгалтерского учета на малых предприятиях;

3.ознакомиться с применением упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях;

4.рассмотреть отражение бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях;

В ходе написания данной работы были использованы следующие  источники: Гражданский Кодекс Российской Федерации; Налоговый Кодекс Российской федерации. Также литературу следующих  авторов: Семенова У.В., Подпорин Ю.В., Кузьмина Ж.В., Андреев И.М., Косолапов А.И..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРИЯ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ   ПРЕДПРИЯТИЯХ.

1.1Понятие малых предприятий, порядок отнесения предприятия к малому.

 

В разных странах малыми считаются различные по объему экономические  субъекты. Критерии обычно закрепляются законодательно, но весьма различаются  в зависимости от отношения государства  к малому бизнесу. Выделение данной категории бизнеса и закрепление  на законодательном уровне критериев  отнесения к ней отдельных  экономических субъектов осуществляется рядом стран в целях государственной  поддержки малого бизнеса. Поддержка  компании обычно осуществляется посредством  принятия тех или иных государственных  программ. Соответствие определенным критериям дает возможность включения  в ту или иную программу.             В нашей стране в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых предельный размер численности работников за отчетный период установлен следующий:

• в промышленности — 100 человек;
• в строительстве — 100 человек;
• на транспорте — 100 человек;
• в сельском хозяйстве — 60 человек;
• в научно-технической сфере — 60 человек;
• в оптовой торговле — 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Численность работников, позволяющая  отнести предприятие к малым, включает всех работников (постоянных и временных, работающих полный и  неполный рабочий день) с учетом лиц, работающих по совместительству. Для признания предприятия малым предприятием средняя численность работающих определяется в каждом налоговом периоде ежеквартально нарастающим итогом с начала этого налогового периода исходя из фактической численности работающих.         Средней численностью работающих на предприятии признается усредненная по соответствующему промежутку времени численность работающих на предприятий по трудовым договорам или выполняющих работы и оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера, определяемая как общее число отработанных на (или для) предприятии человеко-часов всех работающих, деленное на число рабочих часов в этом промежутке времени, исчисленных в соответствии с трудовым законодательством РФ.  При определении средней численности работающих на предприятии в расчет включается полный рабочий день (для работающих по договорам гражданско-правового характера)или фактическое число отработанных в учитываемый день часов (для работающих по трудовым договорам, в том числе по совместительству). ¹     Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, Законом установлены  следующие критерии, по которым организации  считаются малыми предприятиями:      -цель деятельности (малыми предприятиями могут считаться только коммерческие организации, то есть те организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли);      - состав учредителей (учредителями малых предприятий, как правило, являются физические лица; доля участия государства и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 процентов); средняя численность работников за предшествующий календарный год (не может превышать предельных значений, установленных для каждой категории субъектов).        Если малое предприятие занимается несколькими видами деятельности, то оно относится к субъектам малого предпринимательства по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Какой показатель выбрать для определения вида деятельности: доход или прибыль - решает предприятие самостоятельно и фиксирует это решение в документе об учетной политике. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течении последующих трех лет.          Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия. Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» предусмотрена государственная регистрация малых предприятий. В целях поддержки малого предпринимательства на региональном и местном уровне субъекты Российской Федерации ведут учет субъектов малого предпринимательства на основе их добровольной регистрации. Так, хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в г. Москве в качестве юридических лиц или предпринимателей без образования юридического лица и отнесенные к субъектам малого предпринимательства в соответствии с установленными требованиями, могут быть внесены в добровольном порядке в Реестр малого предпринимательства г. Москвы и пользоваться льготами и привилегиями, предусмотренными Законом г. Москвы « Об основах малого предпринимательства в г. Москве» от 28 июня 1995 года № 14. При этом не включение в Реестр не может служить основание для непредставления ему льгот и преимуществ на условиях, предусмотренных федеральными законодательными и иными нормативными актами.     Как показывает мировая практика, малые предприятия имеют значительный удельный вес в экономике, число их растет, они пользуются государственной поддержкой. Так, в США на долю малых предприятий приходится до 40% ВНП и 50% валового продукта частного сектора, в том числе в строительстве — 80%, в оптовой торговле — 86, в сфере обслуживания — 81%. На малых предприятиях США сосредоточено более половины занятых служащих. Во Франции малое предпринимательство занимает доминирующее положение в строительстве, торговле, производстве товаров народного потребления, туризме. В Японии доля малых и средних предприятий в общем количестве предприятий составляет более 90%, по числу занятых работников — 80,6%, по объему продаж в розничной торговле — 80,4%.     Статьей 4 Федерального Закона №209-ФЗ от 24.07.2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» определены категории субъектов малого и среднего предпринимательства. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:   1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;        2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:           а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;           б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;   3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Постановлением Правительства  Российской Федерации от 22.07.2008 года №556  для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. ²    

 

1.2 Порядок организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

Начиная с годовой бухгалтерской  отчётности за 2010 год, вступил в силу приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н, который внес изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту. Суть изменений сводится к тому, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, получили право применять эти акты в «упрощенном порядке». В чем заключается упрощенный порядок ведения бухгалтерского учёта        Доходы организации.          Из последней редакции пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) следует, что субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах »а», »б», »в» и »д» данного пункта. А значит, субъекты малого предпринимательства могут признать выручку, если:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.       Все остальные организации (не относящиеся к субъектам малого предпринимательства) обязаны помимо перечисленных требований соблюдать еще одно условие для признания выручки. А именно: право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) должно перейти от организации к покупателю или работа должна быть принята заказчиком (услуга оказана). Если хотя бы одно из условий не выполнено, в бухгалтерском учёте признается кредиторская задолженность, а не выручка.    Разумеется, снятие подобного ограничения с малых предприятий не носит и не может носить абсолютного характера. Иными словами, для малых предприятий сохраняется обязательное условие фактического выполнения работы, оказания услуги, передачи товара и т.п.      Расходы организации.          Новая редакция пункта 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) допускает, что субъекты малого предпринимательства могут принять порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты. В таком случае и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. До внесения изменений изложенный порядок могли применять все организации «в разрешенных случаях». В частности, использование «кассового метода» раньше касалось только субъектов малого предпринимательства, но формально при принятии каких-либо нормативных актов данная норма могла распространиться и на иные субъекты хозяйственной деятельности. Теперь же такая возможность ограничена, рассмотренный порядок признания расходов могут применять только субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).³

Учёт финансовых вложений.         Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н) для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Таковы положения новой редакции пункта 19 ПБУ 19/02.      

Учётная политика организации.        ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) дополнено пунктом 15.1. Из него следует, что субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчётности последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно. Исключение составляют случаи, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учёту. В нормативной практике бухгалтерского учёта подобные случаи установления «иного порядка» встречались неоднократно. Так, приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н обязал организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, произвести пересчёт в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчётах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) с отражением результатов пересчёта по состоянию на 1 января 2007 года. Собственно величина перерасчёта (курсовой разницы) должна была списываться на счёт 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». Таким образом, в тексте нормативного акта указывался как порядок, так и период внесения изменений в бухгалтерский учёт и отчётность. ⁴            В целом перспективное отражение последствий изменения учётной политики производится путем внесения корректив в показатели стоимости активов и обязательств текущего периода (текущей бухгалтерской отчётности), если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчётности только данного отчётного периода, а также в отчётность последующих лет, если изменения влияют и на бухгалтерскую отчётность будущих периодов. Например, пересчёт величины начисленной амортизации текущего года (в связи с изменением срока полезного использования объекта основных средств) вызовет необходимость пересчёта суммы начисленной амортизации текущего года, а если амортизация будет начисляться и в последующие годы, то и суммы амортизации, размера остаточной стоимости объектов основных средств и т.д. и в последующих отчётных периодах (то есть в перспективе). При этом показатели предыдущих отчётных периодов не корректируются.