Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Типовыми рекомендациями предусматриваются следующие фор­мы бухгалтерского учета в малых предприятиях:  единая журнально-ордерная форма счетоводства; журнально-ордерная форма счетоводства для небольших пред­приятий и хозяйственных организаций;  упрощенная форма бухгалтерского учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтер­ского учета исходя из потребностей и масштабов своего производства и управления, численности работников. Упрощенную форму бухгалтерского учета рекомендуется применять малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяй­ственных операций (не более ста в месяц).

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись двумя вариантами. При первом варианте применяется простая форма бухгалтерского учета без использования регистров бух­галтерского учета имущества малого предприятия. При втором вари­анте применяется форма бухгалтерского учета с использованием реги­стров учета имущества малого предприятия.

Малое предприятие, совершающее незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющее производство продукции и работ, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга представляет собой ре­гистр синтетического и аналитического учета, на основании которого можно определить наличие имущества малого предприятия и источ­ники его формирования и составить бухгалтерскую отчетность. Наряду с книгой для учета расчетов по оплате труда, по налогу на доходы физических лиц,  малое предприятие долж­но вести также ведомость учета заработной платы.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие специальные регистры бухгалтерского учета: Ведомость учета основных средств, начисленных амортизацион­ных отчислений; Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям; Ведомость учета затрат на производство; Ведомость учета денежных средств и фондов; Ведомость учета расчетов и прочих операций; Ведомость учета реализации; Ведомость учета расчетов с поставщиками; Ведомость учета оплаты труда;

Записи в ведомостях производятся на основании первичных учет­ных документов. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых счетов бухгалтерского уче­та. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведо­мостях: в одной — по дебету счета с указанием номера корреспонди­рующего счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета. Для обобщения данных текущего учета на основании показателей, содержащихся в ведомостях, составляется шахматная ведомость. По данным шахматной ведомости составляется оборотная ведомость, которая яв­ляется основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Для организации учета по упрощенной форме, малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, составляет рабочий План сче­тов. При использовании сокращенного Плана счетов бухгалтерского учета порядок отражения операций на малых предприятиях отличается от порядка, установленного типовым Планом счетов бухгалтерского учета.

Так, нематериальные активы могут учитываться учитываются не на счете 04, а на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Амортизация по нематериальным активам может отражаться на отдельном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств». Все материально-производ­ственные запасы и затраты, связанные с их приобретением, учитыва­ются на счете 10 «Материалы». В этом случае не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) учитываются на одном счете — 20 «Основное производство». При этом могут не применяются счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве». При наличии условно-посто­янных (общехозяйственных) расходов они могут быть учтены на отдель­ном субсчете к счету 20 «Основное производство» и по окончании месяца списаны на затраты реализованной продукции в полном размере.

Затраты на проведение всех видов ремонта основных средств производственного назначения учитываются в зависимости от способа проведения ремонта. При проведении ремонта собственными силами затраты включаются в стоимость продукции по соответствующим эле­ментам затрат и отражаются по дебету счета 20 «Основное производст­во». При проведении ремонта подрядным способом затраты на ремонт включаются в состав общехозяйственных расходов и отражаются на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство».

Готовая продукция и товары учитываются на счете 41 «Товары». Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Малое предприятие имеет право не соблюдать допущения времен­ной определенности фактов хозяйственной деятельности при учете доходов и расходов кассовым методом. При применении кассового мето­да, необходимо учитывать следующее: на счете 20 «Основное производство» отражаются затраты только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оп­латы труда, начисленных амортизационных отчислений и других опла­ченных затрат; фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценно­стей (работ, услуг) отражается обособленно до момента поступления денежных средств (или имущества) по дебету счета 41 «Товары»; по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка при поступ­лении денежных средств в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или при выполнении обязательств иным спо­собом (по договору мены, зачетом взаимной задолженности и т.д.).

Для ведения бухгалтерского учета в организациях согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы учредить бухгалтер­скую службу как структурное подразделение, вести бухгалтерский учет самостоятельно, ввести в должность бухгалтера, передать на договор­ных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалте­рии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

3.3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий

Одним из факторов, определяющих порядок ведения бухгалтер­ского учета на малых предприятиях, является применение ими специ­альных режимов налогообложения. Организации, перешедшие на уп­рощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Кроме того, эти организации обязаны вес­ти учет кассовых операций и представлять статистическую отчетность. Учет доходов и расходов.

Организации, которые являются плательщиками единого налога на вмененный доход, ведут бухгалтерский учет в общем порядке в пол­ной или сокращенной форме.

Следует отметить, что не все малые предприятия имеют право на применение упрощенной системы налогообложения. Законодательст­вом установлен целый ряд ограничений на применение этой системы:  ограничения, связанные с осуществлением определенных видов деятельности;  ограничения, связанные с организационной структурой пред­приятия;  ограничения по доходу от реализации.

В соответствии с законодательством не вправе применять упро­щенную систему налогообложения банки, страховщики, негосударст­венные пенсионные фонды, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полез­ных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых), организации, занимающиеся игорным бизнесом.

Некоторые малые предприятия, осуществляющие определенные виды деятельности, установленные налоговым законодательством, являются плательщиками единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога и не могут применять упрощен­ную систему налогообложения. В соответствии с главой 26.3 Налого­вого кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации, осуществ­ляющие следующие виды деятельности:

-оказание бытовых услуг (ремонт обуви, изделий из меха, одеж­ды, металлоизделий, часов, ювелирных изделий;

-ремонт и обслужива­ние бытовой техники, компьютеров, оргтехники; услуги прачечных, химчисток, фотоателье;

-услуги по чистке обуви; парикмахерские услу­ги и другие виды бытовых услуг);

-оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мой­ке транспортных средств;

-розничную торговлю (через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, а также палатки, лотки и другие объекты организации тор­говли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади);

-оказание услуг общественного питания (при использовании зала площадью не более 150 кв. м);

-оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов  (для  тех  организаций,   которые  эксплуатируют  не  более 20 транспортных средств).

Вне зависимости от осуществляемых видов деятельности, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения малые пред­приятия, имеющие филиалы и представительства.

Кроме того, упрощенная система налогообложения не применяет­ся на малых предприятиях, которые имеют долю участия других орга­низаций в уставном капитале более 25%. Ограничение на участие в ус­тавном капитале юридических лиц не распространяется на организа­ции, уставный капитал которьх полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Ограничение для применения упрощенной системы налогообложе­ния связано со стоимостью амортизируемого имущества, принадлежаще­го малому предприятию. Предприятия, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответст­вии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. на 1 -е число месяца, в котором подано заявление о переходе на упро­щенную систему налогообложения, не вправе применять эту систему.

Существует также ограничение и по доходу от реализации. Если доход от реализации малого предприятия превышает 45 млн. руб. (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором подается заявление о пе­реходе на упрощенную систему налогообложения, то это предприятие не вправе применять упрощенную систему. Во всех остальных случаях малые предприятия имеют право перей­ти на упрощенную систему налогообложения и освободиться от обя­занности ведения бухгалтерского учета. Эти предприятия обязаны вес­ти Книгу учета доходов и расходов.

Обязанность ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов продиктована необходимостью отслеживания их остаточной стоимости, превышение которой над 100 млн. руб. авто­матически ведет к переходу от упрощенной системы к общему режиму налогообложения.

Отличием от обычного порядка бухгалтерского учета в малых предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является то, что учет доходов и расходов ведется без применения счетов бухгалтерского учета в самостоятельно разработанных регистрах методом простой записи. Это обеспечивает удобство отражения фактов хозяйст­венной деятельности и формирование только необходимой и достаточ­ной информации об имуществе и обязательствах организации.

                                               ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в системе управления малыми предприятиями бухгалтерский учет выпол­няет функцию обратной связи, т. е. предоставляет информацию ру­ководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит. Двумя наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспечение сохранности имущества и определение результатов деятельности. Незнание этих задач руководящим пер­соналом приводит к печальным последствиям. Среди множества факторов, характерных для организаций мало­го бизнеса, можно выделить следующие:

1. Скромные финансовые возможности по привлечению высо­коквалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту).

2. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.

3.  Небольшая численность работающих.

4. Ограниченные возможности по защите своих интересов во вза­имоотношениях с проверяющими органами.

5. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.

В связи с этим становится актуальной проблема совершенствования бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса. Специфика деятельности малого бизнеса такова, что требует нестандартных подходов к организации и ведению бухгалтерского учета. На сегодняшний день не достаточно проработанными остаются вопросы методики и организации функционирования предприятий малого бизнеса: распределения функций в бухгалтерии малого предприятия, квалификационных требований к главному бухгалтеру. До настоящего времени не в полной мере раскрыто влияние имеющихся налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на цели бухгалтерского учета, имеются недостатки в ведении синтетического и аналитического учета. Поэтому, можно сделать вывод, что основные факторы, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития бухгалтерского учета на малых предприятиях, будут связаны с совершенствованием организационно-экономических и правовых основ их функционирования.