чания

последствия (риски)

налогового  риска,

тыс. руб.

Содержание  нарушения:

Обществом заключен Договор №447 от 07.02.2006г. о  передаче полномочий единоличного исполнительного  органа. Управляющей компанией по договору является ООО «Т+». За 2008 год затраты по данному договору составили 924 тыс. руб.  Возмещен НДС в сумме 166 тыс. руб.

Акты  выполненных работ, представленные налогоплательщиком в обоснование  расходов по оплате услуг управляющей  компании, не соответствуют требованиям  Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Существует  налоговый риск не принятия данных расходов в уменьшение полученных доходов  для целей налогового учета, поскольку  акты оказания услуг к договору по управлению не содержат четкого наименования услуг и не имеют расценок данных услуг. 

Последствия нарушения:

В результате этого нарушения у Общества существует вероятность искажения расходов для целей налогообложения за 2008 года на 924 тыс. руб.

222–  в части налога на прибыль

Содержание  нарушения

Обществом принимаются к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с договором поставки № 567 от 01.01.2006г., заключенным с ООО «Т+» Общество приобретает в том числе ГСМ (бензин А-92, А-76, А-95, дизельное топливо).

Де-факто, приобретение бензина осуществляется водителями на АЗС при заправке транспортных средств. Для учета приобретенного бензина используются пластиковые  карты.

В конце  каждого месяца на общую сумму  потребленных ГСМ (по данным ООО «Центр», где собирается, обобщается информация и откуда последняя распространяется по организациям) Обществу выставляется счет-фактура, в котором как в строке 2 «Продавец», так и в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» значится ООО «Т+».

Всего в  2008 году было приобретено ГСМ на сумму 9 192 тыс. руб, в т.ч. НДС 18%.  

Последствия нарушения

Имеется налоговый риск в части не принятия к вычету сумм входного НДС  в  размере 1 402 тыс. руб.

Кроме того, положения рассматриваемого Договора не позволяют определить «природу»  поставляемого товара, а именно его наименование, количество, цену, а также порядок и сроки поставки. Тем самым нарушается требование ст. 432 ГК РФ о согласованности всех существенных условий договора.

С учетом вышеизложенного, у Общества также  существует:

      - риск признания договора незаключенным (п. 1 ст. 432, п.3 ст. 455, ст. 506 ГК РФ);

      - риск не признания расходов  по оплате товаров, приобретаемых  по данному договору в целях  налогообложения прибыли;     

2303 –  в части налога на прибыль

Содержание  нарушения

Приказом  исполнительного директора № 144 от 28.12.2007г. вводятся обязательные способы ведения бухгалтерского учета на 2008 год.

В соответствии с п. 7.2 УП Общества формирование фактической  себестоимости материалов осуществляется  на балансовом счете 10 «Материалы» с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Фактически транспортные расходы по доставке материалов в соответствии с Актами оказания услуг относятся непосредственно на счета затрат. Например, по договору поставки № 425 от 3.12.2007 года ЗАО «Торговый дом» были оприходованы материалы на сумму 1 196 тыс руб, кроме того НДС 18%, при этом в дебет счета 20.01 «Основное производство» были списаны расходы по доставке (выделенные в счетах-фактурах отдельной строкой) на сумму 50 тыс руб., кроме того НДС 18%. 

Последствия нарушения

Формирование  себестоимости материалов осуществляется Обществом на балансовом счете 10 «Материалы»  без использования счета 16, тем  самым не соблюдается способ ведения  бухгалтерского учета (в данном случае учета материалов), закрепленный Обществом в учетной политике.

Содержание  нарушения

В соответствии с Договором аренды № 234-А от 01 ноября 2008г. ООО «Т+» передает Обществу во временное владение и пользование  имущество - земельный участок, здания и сооружения согласно Приложениям  №1, №2 к договору, а также Дополнительному соглашению №1 от 2.11.2008 года.

В результате проведенной в ходе аудиторской  проверки инвентаризации на территории арендуемого земельного участка  аудитором обнаружены водонапорная башня, навес (металлоконструкция), кирпичный гараж на 3 бокса со смотровой башней и контрольно-промерочная скважина (КПС), не входящие в Перечень арендуемого имущества.

Представляется  необходимым отметить, что при  аренде до 1 ноября 2008 года этого же земельного участка, зданий и сооружений по договору  №2222 от 26.12.05г., заключенному с ОАО«Та+», выше названные неучтенные объекты в перечень арендуемого имущества также не входили.

Последствия нарушения

Обществом не учтено безвозмездно полученное право  пользования недвижимым имуществом  в составе внереализационных доходов, как следствие занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Кроме того, искажен  показатель стр.910 Справки к бухгалтерскому балансу о наличии имущества, учитываемого на забалансовых счетах на сумму безвозмездно используемых объектов недвижимости.

Аудитор отмечает, что определение размера  занижения налогооблагаемой базы с  учетом требований налогового законодательства и в рамках проводимого аудита  не представляется возможным в связи  с необходимостью более детального и тщательного исследования ситуации на рынке.

- произвести  оценку безвозмездно полученных  имущественных прав в соответствии  с требования действующего законодательства

- отразить должным  образом хозяйственную операцию  по безвозмездному пользованию  имуществом

- пересчитать  суммы налога

- сдать в налоговые  органы уточненные декларации  по налогу на прибыль

Содержание  нарушения

Обществом заключен договор субподряда № 45 от 01.01.2007 г. с ООО «АлГ» на выполнение промыслово-геофизических работ по заявкам подрядчика – Общества.

Всего за 2008 год  на расходы отнесено по данному договору 1 479 тыс. руб.  В договоре не указано существенное условие – дата начала и окончания работ, цена контракта.

Последствия нарушения

Согласно  п.1 ст.432 ГК РФ "договор считается  заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях  форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение".

В договоре подряда указывается:

- п.1 ст.  708 ГК - начальный и конечный сроки выполнения работы, а по согласованию - также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки)

- п. 1 ст. 709 ГК - цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения

В результате:

Ослаблена система внутреннего контроля над  правильностью составления договоров.

У Общества возникает риск признания договора не заключенным и, как следствие, риск не признания расходов в налоговом  учете. 

-Самостоятельно  оценить налоговые риски

- Внести  необходимые исправления в действующие  договоры

- Усилить  контроль над составлением договоров 

-Самостоятельно  оценить налоговые риски

Содержание  нарушения

В Обществе работникам, работа которых осуществляется в полевых  условиях, выплачивается  полевое довольствие согласно Коллективному  договору:

- при  работе на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – 375 руб. в сутки;

- при  работе на объектах полевых  работ, расположенных в других  районах - 275 руб. в сутки. 

Полевое довольствие свыше нормы, утвержденной Постановлением РФ, в размере 150 руб., не учитывается в целях налогообложения прибыли, а также не облагается НДФЛ.

За 2008 год  начислено полевое довольствие  сверх норм в сумме 1 667 тыс.руб.

Последствия нарушения

Существует  риск доначисления НДФЛ  в сумме  217 тыс.руб. (1 667 * 0,13), а также взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Содержание  нарушения

Согласно  Положению «Об оплате труда и  материальном стимулировании работников ООО «Т+» для распределения  ФЗП между работниками применяется коллективная сдельная система оплаты труда. Из сложившегося ФЗП вычитается сумма на оплату по должностным окладам, сумма доплат и надбавок, сумма ожидаемых выплат на очередной отпуск и другие выплаты. Оставшаяся сумма распределяется между работниками в виде приработка. Размер приработка между партиями, подразделениями определяется экономическим отделом дочернего общества в соответствии с утвержденным нормативом от выполненного объема работ.

При выборочной проверке заработной платы работников выявлено, что нормативы, отраженные в Положении «Об оплате труда и материальном стимулировании работников ООО «Т+», не соблюдаются.

Расчет  произведен на примере комплексной  партии по обслуживанию бурящих скважин. Положением для данной партии предусмотрена  норма от 10 до 14%. Расчет аудитора произведен исходя из максимального уровня (14%).

Последствия нарушения

Норматив, применяемый Обществом, первичными  документами не обоснован.

Завышены  расходы на оплату труда в целях  налогообложения прибыли.

По причине  ограниченного времени аудита налоговый риск за 2008 год не рассчитан.

Содержание  нарушения

Обществом в 2008 году в целях налогообложения  прибыли учтены расходы в виде начисленных премий за повышение  эффективности труда в сумме 1 151 тыс.руб., суммы ЕСН, начисленных  по данным поощрениям.

При начислении премии Общество руководствуется Положением «О премировании работников ООО «Т+» за повышение эффективности труда на 2008 год», введенное с 01.01.2008г.

В приложении №1 к вышеуказанному Положению установлены  критерии, за которые может устанавливаться  повышенный коэффициент эффективности труда (КЭТ).

Например, за август месяц работникам Общества начислена премия за повышение эффективности  труда в сумме 180 тыс.руб. на основании  Приказа исполнительного директора  №74/1 от 29.08.2008г., Справки об установлении коэффициента эффективности труда (КЭТ) и расчета премии работникам подразделений за июль, рапортов руководителей отделов, партий, служб.

Однако из вышеперечисленных  документов не ясно, за выполнение каких  критериев работникам устанавливается  коэффициент эффективности труда. Первичные документы, доказывающие факт выполнения дополнительных работ в Обществе, отсутствуют.

Последствия нарушения

У Общества существует налоговый риск по исключению из расходов в налоговом учете премий за повышение  эффективности труда (КЭТ) за 2008 год в сумме  1 151 тыс.руб.

Кроме того, завышены суммы начислений, которые  исчисляются по среднему заработку: отпускные, больничные, пособия по беременности и родам, ученические отпуска  и т.д.

-самостоятельно оценить налоговые риски

- премии, документально неподтвержденные, выплачивать  за счет чистой прибыли на  основании решения собственника.

- исключить  такие выплаты из расходов, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль;

- ЕСН,  начисленный на данные поощрения, пересчитать к уменьшению. Подать уточненную декларацию по ЕСН.

- оформлять  необходимые документы, обосновывающие  выполнение критериев, на основании  которых начисляется премия за  повышение эффективности труда. 

Содержание  нарушение

Согласно  решению генерального директора  ООО «Т+» №189-09 от 06.02.2008г.   «О подведении итогов соревнования», Приказу исполнительного директора Общества №29 от 18.02.2008г. «О премировании по итогам соревнования» в феврале месяце начислена премия работникам Общества.

Премия  начислена за присужденное ООО «ТНГ-НурГИС»  первое место за внесение вклада в  создание безопасных условий труда на рабочих местах в 2007 году в сумме 270 тыс. руб. 

Сумма вышеуказанной премии, а также  ЕСН, начисленная по данным поощрениям, учтены  в целях налогообложения  прибыли.

Последствия нарушения

У Общества существует налоговый риск по исключению из расходов в налоговом учете премий по итогам соревнования  в сумме 270 тыс.руб.

-Самостоятельно  оценить налоговые риски

-Премии  по итогам результатов соревнований  выплачивать за счет

чистой  прибыли на основании решения собственника.

- исключить  такие выплаты из расходов, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль;

ЕСН, начисленный  на данные поощрения, пересчитать к  уменьшению. Подать уточненную декларацию по ЕСН.

Содержание  нарушения

Согласно  Приказу от 30.12.2008г. уволена Михеева  Р.М., ведущий экономист,  в связи  с уходом на пенсию по возрасту на основании  заявления от 24.12.2008г. В связи с увольнением работнику начислена компенсация за неиспользуемый отпуск в сумме 42 845,22 руб.

В соответствии с Приказом №1-к от 01.01.2009 Михеева  Р.М. снова принята на работу.

С суммы  компенсации за неиспользуемый отпуск ЕСН не исчислен.

Последствия нарушения

Согласно  п.1 статьи 238 Налогового Кодекса не подлежит налогообложению ЕСН суммы  компенсаций, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользуемый отпуск.

В связи  с тем, что Михеева Р.М. вновь  принята на работу на следующий день после увольнения, можно считать факт увольнения формальным. Следовательно занижена налогооблагаемая база по ЕСН на сумму 42 845,22 руб.