2. Организация аудиторской  проверки бухгалтерской  отчетности в ЗАО  «Металл-Сервис» 

     2.1. Описание подхода к проведению аудита,  анализ систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета Общества 

     Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Закрытого акционерного общества «Металл-Сервис» (далее – Общество) за 2008 год проведен Закрытым акционерным обществом «АудитН» (далее – Аудитор) в соответствии с договором от 30.09.2008 г. № 120-09-08/110, заключенным во исполнение решения единственного участника Общества (решение от 30.05.2008 № 1) об утверждении ЗАО «АудитН» официальным аудитором. Общие сведения об Обществе приведены в Приложении № 1 к настоящему отчету. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества проводился в период с 02.02.2009 г.  по 10.02.2009 г.

     Настоящий отчет содержит сведения, ставшие  известными в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2008 год, которые, по мнению Аудитора, представляют интерес для руководства и собственников Общества. Кроме того, в отчете приведено описание иных недостатков порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, подготовки бухгалтерской (финансовой)  отчетности, к существованию которых Аудитор хочет привлечь внимание руководства Общества. Принятие решения об осуществлении предлагаемых корректировок является безусловной прерогативой Общества. Вместе с тем, Исполнительный орган Общества несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдение требований законодательства, организацию и состояние системы внутреннего контроля, а также за принятие своевременных мер по предупреждению и устранению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе выявленных Аудитором. Аудитор несет ответственность за объективное, компетентное и обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2008 год, выраженное в аудиторском заключении. Обращаем Ваше внимание, что аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления Обществом. Сведения, изложенные в настоящем отчете, включают только те вопросы, которые привлекли внимание Аудитора в ходе аудита. В приложении № 3 к отчету приведено подробное описание нарушений, выявленных при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2008 год, со ссылками на нормативные акты и  рекомендациями по их устранению.

     Аудит проводился в соответствии с Федеральным  законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и другими нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность. В своей работе Аудитор использовал внутрифирменные стандарты и методики аудита, разработанные в соответствии с действующим законодательством.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за период с 1 января по 31 декабря 2008 года во всех существенных аспектах и соответствии порядка ведения Обществом бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Цель аудита не заключается в выражении мнения о полном соответствии деятельности Общества действующему законодательству. Соответствие ряда совершенных Обществом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства Российской Федерации проверено Аудитором исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

     Для проведения аудита за 2008 год Обществом  была представлена бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества за период с 1 января по 31 декабря 2008 года, содержащая: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку.

     В ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2008 год Аудитор осуществил: оценку состояния системы внутреннего контроля; оценку состояния системы бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой)  отчетности; анализ положений учетной политики Общества, применяемых при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности в 2008 году, включая анализ изменений положений учетной политики Общества по сравнению с предшествующим отчетным периодом; оценку достоверности сопоставимых данных в бухгалтерской (финансовой)  отчетности; тестирование деятельности Общества на применимость допущения непрерывности; изучение информации о связанных сторонах и хозяйственных операциях с ними; оценка полноты установления условных фактов хозяйственной деятельности и корректности их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности; оценка полноты установления и корректности отражения в бухгалтерской (финансовой)  отчетности событий после отчетной даты; проверку соблюдения Обществом требований законодательства РФ и применимых нормативных актов при совершении финансово-хозяйственных операций, включая соблюдение налогового законодательства по существенным операциям, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     После ознакомления с системами внутреннего контроля и бухгалтерского учета Общества Аудитором были выбраны аудиторские процедуры для получения достоверного и доказательного материала, позволяющего выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)  отчетности за 2008 год.

     Выбранные процедуры включали в себя проверку порядка отражения финансово-хозяйственных операций, наличия и оценки активов и обязательств, полноты их отражения в учете. Конкретный перечень процедур определялся по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании результатов проверки системы внутреннего контроля, внутренней структуры статьи, ее значимости для достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, состава хозяйственных операций по данной статье и наличия изменений в финансово-хозяйственной деятельности Общества.

     Аудит был спланирован и проведен таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что будут выявлены возможные  ошибки и нарушения, оказывающие  существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую)  отчетность за проверяемый отчетный период.  Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     В то же время, исходя из разумности сроков проведения аудита и трудозатрат, в  соответствии с Правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка» аудит проводился выборочно, и выборка определялась с учетом вероятности искажений для каждой статьи отчетности. В результате выборочной проверки Аудитором получен достаточный объем аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за проверяемый отчетный период и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации.

     В настоящем разделе  изложены результаты исследования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета Общества с точки зрения эффективности предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества, а также проверки соблюдения законодательства РФ при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Под системой внутреннего  контроля понимается совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством Общества в качестве средств  для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой)  отчетности.

     Состояние системы внутреннего контроля при аудите оценивалась Аудитором исключительно для определения объема работ, необходимого для выражения мнения о достоверности данных бухгалтерского учета. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных нарушений.

     На  основании проведенной работы по изучению и анализу системы внутреннего  контроля Аудитор считает возможным  признать, что действующая система  внутреннего контроля в основном отвечает требованиям правильного учета проводимых финансово-хозяйственных операций, выполнения задач сохранности активов Общества и соответствует масштабам и характеру его деятельности.

     Под системой бухгалтерского учета понимается упорядоченная  система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах Общества и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности в Обществе осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, Приказом Минфина РФ от 22.06.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     В целях оценки системы бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, принятых Обществом, Аудитор осуществил проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета и формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     По  результатам оценки состояния системы бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудитором выявлены нарушения. 

     2.2. Результаты проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ЗАО «Металл-Сервис» 

     Аудитором проведен анализ Положения по учетной политике Общества для целей бухгалтерского и налогового учета на 2008 год, утвержденного приказами исполнительного директора № 144 и 145 от 28.12.2007 с целью определения принципов и методов, используемых Обществом при ведении бухгалтерского и налогового учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности в 2008 году.

     По  результатам анализа Аудитор  установил, что по сравнению с  предыдущим отчетным периодом в учетную  политику Общества не вносились изменения  и дополнения, которые могли бы существенным образом повлиять на изменение показателей бухгалтерской (финансовой)  отчетности.

     Аудитором установлено, что в учетной политике Общества на 2008 год раскрыты все  основные аспекты ведения бухгалтерского и налогового учета и составления  отчетности, положения учетной политики в целом соответствуют правилам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Российской Федерации, за исключением отдельных недостатков, в соответствии с п. 7.2 учетной политики Общества формирование фактической себестоимости материалов осуществляется  на балансовом счете 10 «Материалы» с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 16  учитываются транспортно-заготовительные расходы – это затраты общества, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. Положения п 7.8. учетной политики Общества детально закрепляют учет ТЗР на отдельных субсчетах к счету 16, а также порядок списания отклонений в стоимости материальных ценностей на счета учета затрат. Фактически транспортные расходы по доставке материалов в соответствии с Актами оказания услуг относятся непосредственно на счета затрат.

     Аудитором была проведена оценка достоверности  сопоставимых данных в Бухгалтерском  балансе по состоянию на 1 января 2008 года и Отчете о прибылях и убытках Общества за 2008 год.

     Для оценки достоверности сопоставимых данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудитором были произведены  следующие процедуры:

     - сверка данных статей Бухгалтерского  баланса за 2007 год по состоянию на 31 декабря 2007 года с данными начальных показателей соответствующих статей Бухгалтерского баланса за 2008 год по состоянию на 01 января 2008 года;

     - сверка данных статей Отчета  о прибылях и убытках за 2008 год со сравнительными данными соответствующих статей за аналогичный период предыдущего года Отчета о прибылях и убытках за 2007 год;

     - анализ положений учетной политики  Общества, применяемых при ведении  бухгалтерского учета и составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности  в 2008 году (анализ изменений положений учетной политики Общества по сравнению с 2007 годом).

     По  результатам оценки Аудитором не установлено наличие отклонений в отражении начальных показателей Бухгалтерского баланса, связанных с корректировкой учетных данных.